Общие положения
Ценная бумага представляет собой документ установленной формы с обязательным указанием реквизитов, удостоверяющий имущественные права и определяющий:
- взаимоотношения между выдавшим (выпустившим) его лицом и собственником;
- выполнение обязательств согласно условиям его выпуска;
- возможность передачи прав иным лицам при предъявлении данного документа (ст. 142 ГК РФ).
К ценным бумагам, согласно ст. 142, 143 и 912 ГК РФ, относятся:
- облигации;
- векселя;
- акции;
- коносаменты;
- чеки;
- инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда;
- закладные;
- банковские сертификаты;
- складские свидетельства и другие ценные бумаги, признанные таковыми в соответствии с законами о ценных бумагах.
Когда реализация ценных бумаг НДС не облагается
Согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ на территории Российской Федерации реализация ценных бумаг НДС не облагается. Данная льгота предоставляется всем предприятиям, в т. ч. не являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом согласно ст. 39 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ лицензированию подлежит только профессиональная деятельность.
Что касается услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, то в соответствии с подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, данные операции не подлежат налогообложению (т. е. освобождаются от исчисления и уплаты НДС). Таким образом, выполнение договоров по осуществлению операций, относящихся к посреднической или агентской деятельности, независимо от вида ценных бумаг, обложению НДС не подлежит. К ним относятся операции:
- по хранению ценных бумаг (учитывая операции по аренде ячеек для хранения);
- депозитарному обслуживанию;
- оформлению и регистрации сделок;
- управлению пакетом ценных бумаг с учетом и выполнению функций инвестиционного консультанта;
- ведению реестра акционеров;
- начислению и выплате дивидендов и процентов по поручению.
Если наряду с продажей ценных бумаг вы осуществляете другие операции, облагаемые НДС, то вам нужно вести их раздельный учет. Помимо этого, нужно организовать раздельный учет "входного" НДС. О том, как это сделать, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к КонсультантПлюс, получите его бесплатно на временной основе.
Когда НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет
НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет, если дело касается изготовления бланков ценных бумаг: заказав изготовление бланков ценных бумаг, предприятие оплачивает и стоимость заказа, и НДС.
Подлежит обложению НДС и полуфабрикат для изготовления бланков ценных бумаг, а также сами бланки, ввозимые на территорию России и на момент ввоза не удостоверяющие чьих-либо имущественных прав. В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ данные документы ценными бумагами не являются.
Итоги
Таким образом, реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации НДС не облагается в случае осуществления предприятием операций за свой счет и от своего имени. Освобождены от обложения НДС также услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, независимо от вида ценных бумаг.
Однако при оказании услуг по изготовлению, реализации и оформлении бланков ценных бумаг НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет.
Какие не облагаемые НДС товары закреплены в Налоговом кодексе, узнайте здесь.
См. также: «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».