Что нужно знать экспортеру товаров в Белоруссию: НПА и ставка НДС
Белоруссия входит в Таможенный союз (ТС) и подчиняется правилам, действующим на территории стран — участниц ТС. При экспорте товаров российскими поставщиками на территорию этой республики нужно выполнять нормы соответствующих НПА:
- П. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписанного 29.05.2014) — этим пунктом определено, что при взаимной торговле между странами — участницами ТС взимание косвенных налогов происходит по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от акцизов при экспорте товаров.
- Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) — в нем описан порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров и механизм контроля за их уплатой.
Познакомиться поближе с этим порядком применительно к экспорту товаров из России в Белоруссию поможет рисунок:
Особенности отражения вычетов в декларации по НДС в зависимости от вида экспортируемых товаров
В настоящее время действует форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции Приказа Приказа от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Этот бланк применяют, начиная с 1 квартала 2023 года. Какие новшества были внесены в последний раз, мы рассказывали в статье.
Кроме того, с 2023 года были введены:
- единый срок для сдачи налоговых деклараций - он привязан к 25 числу. Подробнее об этом читайте здесь;
- новые сроки уплаты налогов и НДС в частности. Какие сроки действуют в 2024 году, мы рассказали здесь.
ВАЖНО! Сроки уплаты ввозного НДС при импорте из стран ЕАЭС остался прежним - 20-ое число месяца следующего за месяцем принятия импортных товаров на учет. Подробнее об этом мы писали в материале.
От того, к какой группе относятся экспортируемые товары, зависит порядок заполнения декларации по НДС.
Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов декларации по НДС вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Речь идет о разделении экспортируемых товаров на сырьевые и несырьевые. Основной критерий такой классификации — степень участия человека в формировании основных характеристик товара.
Укрупненные группы сырьевых товаров перечислены в п. 10 ст. 165 НК РФ:
Коды сырьевых товаров утверждены постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.
Товары, не перечисленные в п. 10 ст. 165 НК РФ, относятся к несырьевым (письмо ФНС России от 03.08.2016 № 1-4-05/0021).
Для указанных групп товаров установлен следующий порядок применения налоговых вычетов по НДС:
- Входящий НДС по стоимости предназначенных для экспорта несырьевых товаров принимается к вычету в том квартале, когда товары поставлены на учет и выполняются остальные обязательные условия для вычета.
Об условиях применения вычетов узнайте из материала «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия».
- Входящий НДС по стоимости приобретенных для экспорта сырьевых товаров принимается к вычету в том квартале, когда будет обоснована нулевая ставка налога (п. 1, п. 10 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Как применять вычет по НДС, если товар сырьевой, но его нет в правительственном перечне, узнайте в этой публикации.
Декларация по НДС при экспорте в Белоруссию
Реализация товаров в Белоруссию отражается в декларации по НДС по следующей схеме:
Какие документы надо оформить при экспорте в Белоруссию? Ответ на этот вопрос есть в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Какие применять коды операций для заполнения декларации по НДС, узнайте из схемы ниже:
Если товары проданы взаимозависимому лицу или резиденту офшорной зоны, применяются специальные коды из указанного приложения.
Порядок заполнения отдельных строк раздела 4 зависит от вида товара (сырьевой или несырьевой):
Остальные разделы декларации заполняются в обычном порядке.
Понять принципы заполнения декларации по НДС при экспорте товаров в 2024 году вам поможет образец от КонсультантПлюс, получив пробный демо-доступ к правовой системе. Это бесплатно.
Документы в срок не собраны: что делать с НДС-отчетностью
Не подтвержденный в срок экспорт требует подачи уточненной декларации. У такой декларации есть три важных нюанса:
- она сдается за квартал экспортной отгрузки;
- должна содержать заполненный раздел 6;
- состав сведений в разделе 6 зависит от вида экспортируемого товара (сырьевой, несырьевой).
Что может помешать вовремя подтвердить экспорт
Даже если экспортер добросовестно подойдет к процедуре сбора документов, нет полной уверенности в том, что он уложится в срок, отведенный НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС. Это связано с тем, что в комплект подтверждающих документов входит заявление о ввозе товаров, которое поставщику должен передать покупатель. А на действия покупателя (тем более находящегося за рубежом) повлиять сложно. При этом отсутствие заявления о ввозе товаров лишает продавца налоговой преференции в виде нулевой ставки НДС (если налог покупатель не уплатил).
Основная сложность получения такого документа заключается в том, что белорусский покупатель должен уплатить налог, у своих налоговиков проставить на заявлении отметку об уплате и с такой отметкой передать заявление поставщику.
Случается, что заявление экспортному продавцу получить не удалось, потому что покупатель:
- по какой-то причине не отправил заявление, хотя налог заплатил;
- налог не заплатил и ничего продавцу не отправлял;
- заявление выслал, но без отметки об уплате налога.
Здесь возможны два варианта развития событий:
- Если белорусский покупатель налог уплатил, ситуация небезнадежна — факт уплаты налога российские налоговики могут проверить по своей базе (в рамках электронного обмена информацией), а сам поставщик — в специальном электронном сервисе на сайте ФНС.
- Если налог все-таки не уплачен, нулевую ставку российскому экспортному продавцу подтвердить не получится.
Что предпринять поставщику, чтобы обезопасить себя от возможных материальных потерь из-за недобросовестных покупателей, расскажем в следующем разделе.
Договорная подстраховка от недобросовестного покупателя
Чтобы хоть как-то себя обезопасить от нерадивых покупателей из ЕАЭС, предусмотрите в договорах с ними специальные условия. Например:
- Обязанность покупателя по уплате штрафа (компенсирующего потери продавца от уплаты НДС и пеней по нему), если заявление о ввозе от него не поступит в течение оговоренного срока (например, не позднее 160 дней с момента отгрузки).
- Указание на судебный орган (российский или белорусский), в котором будет рассматриваться спор, если покупатель откажется от уплаты штрафных санкций. Не секрет, что свои интересы лучше защищать на своей территории с участием грамотных юристов.
«Штрафной» элемент договора может выглядеть так:
Итоги
Экспорт товаров с территории России белорусским покупателям облагается по ставке 0%, если поставщик представит налоговикам вместе с декларацией по НДС комплект подтверждающих документов. Если документы в срок собрать не получится, поставщику необходимо подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором произошла экспортная отгрузка.