Справки о доходах (бывшие 2-НДФЛ) за 2023 год сдаются в налоговую в составе годового расчета 6-НДФЛ. Срок подачи — 26.02.2024 (перенос с выходного 25 февраля).
Заполнять справки следует исходя из того, что с 01.01.2023 датой получения дохода в виде зарплаты является день её выплаты, в т. ч. выплаты аванса (до 2023 года, напомним, этой датой считался последний день месяца, за который зарплата начислена).
Это значит, что зарплата, выданная в январе 2024 года, в целях НДФЛ относится к доходам 2024 года (см. письма Минфина от 14.09.2022 № 03-04-06/88989, ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@). При этом будут нюансы.
Зарплата за декабрь 2023 выдана в декабре полностью
Ситуация 1: зарплата за первую и вторую половину декабря 2023 г. выплачена в декабре 2023 г., НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты. Срок перечисления НДФЛ с такого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- 28.12.2023 — с зарплаты, выданной до 22 декабря включительно;
- 29.12.2023 (последний рабочий день 2023 года) — с зарплаты, выданной с 23 декабря и до конца года.
В этом случае, выплаченная работникам в декабре 2023 г. зарплата за первую и вторую половину декабря и НДФЛ с этой зарплаты указываются полностью в справках о доходах за 2023 год. Включать их в справки за 2024 год не потребуется.
Аванс выдан в декабре 2023 года, окончательный расчет в январе 2024-го
Ситуация 2: зарплата за первую половину декабря 2023 г. выплачена в декабре 2023, а за вторую половину декабря в начале января. НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты, то есть за вторую половину декабря — в январе. Срок перечисления этого НДФЛ с учетом переноса с выходного 28 января — не позднее 29.01.2024.
В этом случае зарплату за первую половину декабря 2023 г., выплаченную в декабре, указывают в справках о доходах за 2023 год. Также в справках за 2023 год указывают НДФЛ с этой части зарплаты — в полях «сумма налога исчисленная», «сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная». А зарплату за вторую половину декабря 2023 года, выданную январем, и НДФЛ с неё указывают в справках о доходах за 2024 год, в справках 2023 года эта часть зп не отражается (это следует из письма ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@ и информации от 06.02.2023).
ФНС разъясняла заполнение справок о доходах, которые подаются в налоговую. Но полагаем, что и при заполнении 2-НДФЛ для сотрудников подход к отражению доходов за декабрь 2023 и январь 2024 дожен быть таким же.
Наши комментарии и образец заполнения 2-НДФЛ см. здесь.
Примеры заполнения 6-НДФЛ в различных ситуациях, например при отпуске, больничном, увольнении, переплате есть в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.