По нормам НК РФ от НДФЛ освобождается 3-кратный размер среднего месячного заработка (для Крайнего Севера — 6-кратный), выплачиваемого в качестве выходного пособия при увольнении.
Какие выплаты положены работнику при увольнении, смотрите здесь.
Ранее порядок расчета размера такого среднего заработка в Кодексе не был определен. Но с 01.01.2025 этот пробел устранили. Соответствующие поправки в ст. 217 НК РФ были внесены законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ. С этой даты не облагаемый налогом лимит выплат при увольнении должен рассчитываться по правилам, применяемым при назначении пособий по беременности и родам и уходу за ребенком.
Таким образом, для расчета среднемесячного заработка сейчас надо применять правила, установленные постановлением от 11.09.2021 № 1540 (письмо Минфина от 16.05.2025 № 03-04-06/48264), а не порядок, утвержденный постановлением от 24.12.2007 № 922, как ранее рекомендовал Роструд (письмо от 29.05.2024 № ПГ/10195-6-1).
С 01.09.2025 вместо постановления № 922 действует постановление от 24.04.2025 № 540.
Напомним, в первом случае среднедневной заработок для расчета среднемесячного определяют путем деления заработка за 2 года на 730 дней. Во втором — путем деления годовой зарплаты на число фактически отработанных дней в году (С 1 сентября 2025 — изменения в порядке расчета выходного пособия).
Учитывайте, что у «северных» работников из сумм выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства не нужно выделять РКСН. Если выплата превышает необлагаемый лимит, НДФЛ с суммы превышения уплачивается по общим ставкам. «Северная» шкала к увольнительным не применяется (см. письмо Минфина от 16.04.2025 № 03-04-06/38209).
Если у работодателя нет сведений о среднем заработке работника за два календарных года, предшествующих году его увольнения, средний месячный заработок для целей освобождения от НДФЛ может быть рассчитан с учетом ч. 1.1 ст. 14 закона № 255-ФЗ. То есть принимается равным МРОТ (см. письмо Минфина от 26.03.2025 № 03-04-05/30164).
В письме Минфина от 30.04.2025 № 03-04-07/43998 (направлено письмом ФНС от 12.05.2025 № БС-4-11/4601@) разъясняется, что:
- при расчете допускается замена лет, если в двух годах, непосредственно предшествующих году увольнения, либо в одном из них имели место декрет или детскй отпуск;
- средний месячный заработок рассчитывается умножением среднего дневного заработка на 30,4, как при расчете пособия по уходу за ребенком;
- средний заработок ограничен: средний дневной заработок — лимитами, установленными ч. 3.3 ст. 14 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ и п. 13.1 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540, средний месячный — ч. 3.2 ст.14 закона № 255-ФЗ и п. 20 Положения.
Поскольку речь идет о расчете именно лимита, выходит, что с одной и той же выплатой требуется производить расчеты в двух вариантах:
- начислять выходное пособие придется по прежним правилам — из годового заработка;
- а рассчитывать необлагаемый НДФЛ лимит — по новым, то есть брать выплаты за 2 года, как для расчета пособий.
Если первая сумма больше второй, с превышения должен удерживаться НДФЛ.
Как выплачивать выходное пособие при увольнении в различных ситуациях? Смотрите в готовом решении КонсультантПлюс бесплатно, оформив тестовый доступ. Также в системе есть пример расчета НДФЛ и взносов с выходного пособия. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.