Вопрос не простой, но попробуем разобраться.
По ставке 15% облагаются НДФЛ доходы свыше 5 млн руб.
С 2024 года ставка НДФЛ применяется к совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, а налоговым агентам предписано суммировать выплачиваемые физлицам доходы в целях применения ставки НДФЛ 13% или 15%. В числе прочего в п. 2.1 ст. 210 НК РФ указаны доходы от долевого участия (подп. 1) и основная налоговая база, включающая в том числе зарплату (подп. 9).
В то же время согласно п. 1 ст. 225 НК РФ расчет НДФЛ с дивидендов осуществляется с учетом особенностей, установленных пп. 2 и 3 ст. 214 НК РФ. А в п. 3 ст. 214 НК РФ установлено, что при определении налоговым агентом суммы НДФЛ с дивидендов российской организации в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки 13 или 15% не включаются налоговые базы, указанные в подп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. То есть можно сделать вывод, что база по доходам в виде дивидендов у налогового агента должна считаться отдельно от основной налоговой базы, к которой относится зарплата.
Получается, что по ставке 13% облагаются раздельно:
- дивиденды в пределах 5 млн руб.;
- зарплата и др. доходы — в пределах 5 млн руб.
Если совокупно эти доходы больше 5 млн, но каждый в отдельности не превышает этот порог, применять ставку 15% налоговому агенту не нужно.
Однако физлицам радоваться не стоит. Их доходы просуммирует ФНС. И уже она применит ставку 15% к совокупности дивидендов и зарплаты, если они вместе превысят 5-миллионный порог, и предъявит налог к доплате уведомлением.
Такая позиция согласована чиновниками (письмо Минфина от 29.07.2024 № 03-04-06/70535, письмо Минфина от 22.05.2024 № 03-04-07/47084, направлено письмом ФНС от 24.05.2024 № БС-4-11/5871@).
Напомним, что ранее УФНС давали противоречивые разъянения по этому вопросу.
Так, УФНС по Крыму говорило, что дивиденды и зарплата не суммируются:
А специалист УФНС по Республике Карелия заявляла, что суммируются:
Поэтому рекомендуем проверить свои расчеты и привести цифры в соответствие с официальной позицией контролирующих органов.
Какие еще есть нюансы по НДФЛ с дивидендов вы поймете, изучив готовое решение от «КонсультантПлюс». Смотреть материалы системы можно бесплатно, оформив пробный доступ.