Почему с 2025 года нужен раздельный учет зарплаты и северных выплат
С 01.01.2025 для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях действуют две шкалы ставок НДФЛ:
Нужен список районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей? Получите пробный доступ и смотрите справочник от «КонсультантПлюс». Это бесплатно.
- НДФЛ с зарплаты рассчитывается по общей шкале, включающей 5 ставок: от 13 до 22%;
- НДФЛ с районного коэффициента (РК) и северных надбавок (СН) — по специальной шкале, ставок в которой всего две: 13% и 15%.
Причем у зарплаты и у РК не совпадают даже вилки доходов для ставок 13 и 15%:
|
Зарплата |
Северные надбавки |
||
|
Сумма |
Ставка НДФЛ |
Сумма |
Ставка НДФЛ |
|
до 2,4 млн руб. |
13% |
до 5 млн руб.
|
13%
|
|
свыше 2,4 до 5 млн руб. |
15% |
||
|
свыше 5 до 20 млн руб. |
18% |
свыше 5 млн руб.
|
15%
|
|
свыше 20 до 50 млн руб. |
20% |
||
|
свыше 50 млн руб. |
22% |
||
Поэтому чтобы считать НДФЛ правильно, налоговым агентам теперь нужно учитывать налоговую базу в виде зарплаты отдельно от налоговой базы в виде РК и СН.
ВАЖНО! Двухступенчатая шкала НДФЛ применяется к РК и надбавкам за работу в районах не только Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, но и в других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями (письмо Минфина от 22.10.2024 № 03-04-06/102543).
Также учитывайте, что её применяют к выплатам в размерах, установленных НПА. Северные надбавки сверх установленных законом облагаются НДФЛ по общей 5-ступенчатой шкале налогообложения (письмо Минфина от 20.02.2025 № 03-04-05/15967).
Если у работников небольшая зарплата, будет ли считаться ошибкой, что мы не будем уплачивать НДФЛ с зарплаты 13% и НДФЛ с районного и северного коэффициентов на разные КБК? Ответ экспертов смотрите в системе КонсультантПлюс по пробному доступу бесплатно.
Пример расчета НДФЛ с районного коэффициента
Рассмотрим расчет на условном примере.
Сотрудник работает в районе Крайнего Севера. Зарплата — 350 000 руб. в месяц. Северная надбавка 80% (это 280 000 руб.), районный коэффициент 1,5 (то есть плюс еще 175 000 руб.). То есть совокупно «северные» доплаты составляют 455 000 руб. в месяц.
Представим расчет в таблице:
|
Месяц |
Зарплата |
Северные надбавки |
||||
|
Сумма |
Ставка НДФЛ |
Сумма НДФЛ |
Сумма |
Ставка НДФЛ |
Сумма НДФЛ |
|
|
Январь |
350 000 |
13% |
45 500 |
455 000 |
13% |
59 150 |
|
Февраль |
350 000 |
13% |
45 500 |
455 000 |
13% |
59 150 |
|
Март |
350 000 |
13% |
45 500 |
455 000 |
13% |
59 150 |
|
Апрель |
350 000 |
13% |
45 500 |
455 000 |
13% |
59 150 |
|
Май |
350 000 |
13% |
45 500 |
455 000 |
13% |
59 150 |
|
Июнь |
350 000 |
13% |
45 500 |
455 000 |
13% |
59 150 |
|
Июль
|
300 000 |
13% |
39 000 |
455 000
|
13%
|
59 150
|
|
50 000 |
15% |
7 500 |
||||
|
Август |
350 000 |
15% |
52 500 |
455 000 |
13% |
59 150 |
|
Сентябрь |
350 000 |
15% |
52 500 |
455 000 |
13% |
59 150 |
|
Октябрь |
350 000 |
15% |
52 500 |
455 000 |
13% |
59 150 |
|
Ноябрь |
350 000 |
15% |
52 500 |
450 000 |
13% |
58 500 |
|
5 000 |
15% |
750 |
||||
|
Декабрь |
350 000 |
15% |
52 500 |
455 000 |
15% |
68 250 |
|
Итого за год |
4 200 000 |
|
582 000 |
5 460 000 |
|
719 000 |
Как видим, по зарплате ставка НДФЛ повысилась до 15% уже в июле, а по северным надбавкам — только в ноябре. Так что без раздельного учета не обойтись.
Кстати, раздельный учет необходим и для того, чтобы верно считать НДФЛ с отпускных и других выплат, рассчитываемых по среднему заработку. Их тоже нужно распределять по отдельным налоговым базам, считают в ФНС. Подробнее читайте здесь.
И даже если суммы у вас не такие существенные и вы уверены, что до конца года ставка так и не выйдет из 13% ни по зарплате, ни по РК и СН, разделять НДФЛ придется. И вот почему.
Уведомление по НДФЛ с районного коэффициента
Для НДФЛ с РК и СН не только свой порядок расчета, но и свои специальные КБК:
- 182 1 01 02210 01 1000 110 — для налога по ставке 13% с доходов не более 5 млн руб. в год;
- 182 1 01 02230 01 1000 110 — по ставке 15% с доходов свыше 5 млн руб. в год.
А значит, в уведомлении необходимо делить НДФЛ на две строки:
- в одной у вас будет налог с зарплаты с одним из этих КБК;
- в другой — «северный» НДФЛ с КБК из указанных выше.
Данную тему обсуждаем в этой ветке форума. Присоединяйтесь.
Например:
- по строке 1 указываете НДФЛ по ставке 13% с зарплаты — с КБК 182 1 01 02010 01 1000 110;
- по строке 2 НДФЛ с райкоэффициента по ставке 13% — с КБК 182 1 01 02210 01 1000 110.
См. фрагмент уведомления:
Если до прочтения нашей статьи вы делали без разбивки, требуются уточненки. Из чата ФНС:
Как сделать корректировку уведомления, смотрите в нашем материале.Районный коэффициент в 6-НДФЛ и справке о доходах
Согласно правилам заполнения расчета 6-НДФЛ (подп. 1 п. 25, п. 26, пп. 1, 2 п. 28 Порядка, утв. приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@):
- раздел 1 расчета заполняется отдельно для каждого КБК;
- раздел 2 — отдельно по каждой ставке налога и по соответствующему коду бюджетной классификации.
Поэтому при наличии северных доплат у вас будет:
- два раздела 1:
- с КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 — для НДФЛ с зарплаты;
- КБК 182 1 01 02210 01 1000 110 — для НДФЛ с РК и СН.
- столько разделов 2, сколько комбинаций КБК и ставки НДФЛ, например в одном отчете одновременно:
- раздел 2 с КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 и ставкой 13% по зарплате;
- раздел 2 с КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 и ставкой 15% по зарплате;
- раздел 2 с КБК 182 1 01 02210 01 1000 110 и ставкой 13% по райкоэффициенту;
- раздел 2 с КБК 182 1 01 02210 01 1000 110 и ставкой 15% по райкоэффициенту и т.д.
Все зависит от величины зарплат ваших работников.
Аналогичным образом новые правила для «северян» отразятся в справке о доходах. Приложения 1 потребуются для каждой комбинации ставки и КБК.
Также учитывайте, что с 2025 года ФНС ввела новый код дохода для РК и СН — 2006. Код для основной зарплаты, напомним, 2000.
Такой порядок нужно учитывать начиная с 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 года. За 2024 год расчет заполняется по-старому.
Вычеты по НДФЛ при применении районного коэффициента и северных надбавок
При выплате доходов с учетом РК и районной надбавки вычеты НДФЛ можно применять и к доходу в виде зарплаты, и к доплатам. Главное, следить, чтобы вычеты не задвоились.
Это подтверждает Минфин. В письме от 05.11.2024 № 03-04-05/108771 ведомство отмечает: если детский вычет не был применен для НДФЛ по основной ставке, его можно применить при расчете налоговой базы в соответствии с п. 6.2 ст. 210 НК РФ, то есть к доходам в виде РК и СН.
А ФНС в своем Телеграм-чате подтверждает, что налоговый агент сам вправе решить, к какой из баз он будет применять вычеты:
Полагаем, такой подход действует при предоставлении работнику не только детских, но и прочих вычетов.
На практике обычно вычет применяют к основной зарплате, а если она не покрывает всю сумму вычетов, то остаток вычитают из северных доплат.
Рассмотрим условный пример:
Зарплата работника 15 000 руб.: 9000 основная, 6000 надбавки. У него есть право на вычет на троих детей — в сумме это 10 200 руб. (1400 + 2800 + 6000). За первую часть месяца ему выплачивается 4500 руб. зарплаты и 3000 надбавки, за вторую — остальное.
Применим вычет последовательно:
- при выплате первой части зарплаты:
- к зп 4500 руб.;
- к надбавкам 3000 руб.
Вычет больше этой суммы 10 200 > 4500 + 3000, значит, НДФЛ будет равен 0.
- при выплате второй части зарплаты:
- к зп — в сумме 2700 (10 200 – 4500 - 3000), НДФЛ равен 234 руб. ((4500 – 2700) х 13%).
На вторую часть надбавок вычета уже не остается, НДФЛ с неё равен 390 руб. (3000 х 13%).
Итоговый НДФЛ — 624 руб.
Проверим: (15 000 – 10 200) х 13% = 624 руб.
Данный вопрос обсуждаем в этой ветке форума. Присоединяйтесь.