Наш телеграм-канал

Ст. 90 НК РФ (2024): вопросы и ответы

Ст. 90 НК РФ отражает один из видов инструментов налогового контроля — привлечение свидетеля. Рассмотрим, кого и когда можно привлекать в качестве свидетеля.

Может ли ИП привлекаться в качестве свидетеля по своей деятельности?

С учетом положений п. 1 и п. 2 ст. 90 НК РФ к свидетелям относятся физлица:

Ст. 51 Конституции РФ предусматривает отсутствие наказания за отказ в предоставлении показаний против своей личности. Указанное право также подтверждается арбитражной практикой по налоговым спорам.

В то же время отказ от дачи показаний по всем вопросам независимо от их сути судьи считают непавомерным. Свидетель вправе воспользоваться нормой ст. 51 только при ответах на вопросы, прямо затрагивающие его права и интересы. Отказ от дачи показаний на все вопросы, независимо от их смысла, свидетельствует о намеренном препятствии осуществлению законных полномочий налогового органа (постановление 18 ААС от 06.02.2019 по делу № А76-29240/2018).

О проведении налогового контроля предпринимателей читайте в статье «Какие особенности налоговой проверки ИП?».

Процесс допроса свидетеля подробно описан в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.

Имеет ли право на дачу показаний в качестве свидетеля нерезидент?

Ст. 90 НК РФ не предусматривает ограничения в гражданстве лица, привлеченного в качестве свидетеля. Но ст. 99 НК РФ и протоколы, заполняемые в ходе дачи показаний (приказ ФНС России «Об утверждении форм документов» от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@), указывают на то, что в ходе допроса должна быть дана информация о степени владения русским языком, а также в случае необходимости предоставлена возможность привлечения переводчика. В связи с этим если переводчик не привлекался, а русским языком свидетель не владеет или владеет плохо, то сведения протокола могут считаться недостоверными, а сам протокол недействительным (постановление 4-го арбитражного апелляционного суда от 01.04.2010 по делу № А78-6240/2009).

Может ли налоговая осуществить процедуру по ст. 90 НК РФ, когда проверка приостановлена?

НК РФ не содержит ограничений на осуществление опроса свидетелей в период «заморозки» проверки. Так считают контролирующие органы (письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11, ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@), а также арбитры (постановления АС Уральского округа от 30.05.2022 по делу № А60-29986/2021, АС Московского округа от 13.04.2022 № по делу № А40-175632/2021 и др.).

В случае если свидетель привлекался до начала проведения проверки или после ее окончания, протокол, составленный в ходе допроса, рассматривается как недостоверный (постановление ФАС Московского округа от 29.07.2013 по делу № А40-135868/12-20-646). Ранее суды придерживались обратной позиции (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2012 по делу № А33-20819/2011).

Рекомендуем обзор свежей судебной практики по ст. 90 НК РФ от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в материал:

Итоги

Зачастую налоговая проверка сопровождается привлечением свидетелей, показания которых, зафиксированные в протоколе, помогают разобраться в том или ином деле. Но чтобы показания можно было использовать при рассмотрении материалов дела, они должны быть собраны и оформлены согласно действующим законам.

Как налоговики проводят осмотр, читайте в нашей статье.