Обзор судебной практики по спорам о дроблении бизнеса, где указаны признаки подобных «уклонительных» схем, представлен в письме ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.
Приведем и основные признаки дробления. Они таковы:
-
дробление производственного процесса между несколькими лицами, применяющими спецрежимы (ЕНВД или УСН) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество основным участником, осуществляющим реальную деятельность;
-
схема дробления бизнеса оказала влияние на условия и экономические результаты деятельности всех ее участников, в том числе на их налоговые обязательства, которые при расширении хоздеятельности уменьшились или практически не изменились;
-
создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей (численности персонала);
-
несение расходов участниками схемы друг за друга;
-
формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
-
использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в интернете, адресов, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, ККТ, терминалов и т.п.;
-
единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели общие для всех участников схемы;
-
общие для всех участников бухгалтерская, кадровая, юридическая и иные подобные службы;
-
показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным для спецрежимов значениям и др.
Всего перечень в обзоре включает 17 пунктов. Но он не является исчерпывающим. Каждую конкретную ситуацию налоговая будет оценивать индивидуально, а признаки рассматривать в совокупности.
Об одной из схем дробления мы рассказывали здесь.