Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2025-2026 годах
Контролируемые сделки подлежат проверке ФНС на предмет наличия или отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов по НДС и завышения расходов. Данные действия — противозаконны.
Контролируемыми в общем случае считаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом к зависимым в целях определения контролируемости сделок относятся фирмы, соответствующие критериям, указанным в ст. 105.1 НК РФ, а для целей признания сделок между ними контролируемыми ст. 105.14 НК РФ установлены определенные критерии. Спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
Приравниваться к контролируемым могут сделки, в которых участвуют «ненужные» посредники, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли и некоторые другие. Кроме того, суд может признать сделку контролируемой по заявлению ФНС (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).
Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:
- налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
- российские фирмы;
- иностранные фирмы.
Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383).
Проверьте, правильно ли вы определили критерии контролируемых сделок с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Контролируемые сделки — 2025-2026: критерии в табличной форме
Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице - критерии 2025-2026 года, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.
|
Субъекты сделок |
Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости? |
Критерии отнесения сделки к контролируемой |
Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым |
|
Взаимозависимые лица, являющиеся резидентами РФ |
Любые сделки между такими лицами, если сумма доходов по ним за год превысит 1 млрд руб. и выполняется одно из указанных в следующей графе условий |
l стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена соответствующая сделка |
Ст. 105.1 НК РФ; подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ |
|
l хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам и объект сделки — добытое полезное ископаемое |
Ст. 105.1 НК РФ; подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ |
||
|
l хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН |
Ст. 105.1 НК РФ; подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ |
||
|
l одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль
|
Ст. 105.1 НК РФ; подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ |
||
|
· одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ |
Ст. 105.1 НК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ; ст. 275.2 НК РФ |
||
|
l хотя бы одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту "Сколково" или участником проекта по закону "Об инновационных научно-технологических центрах" от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС или участником Военного инновационного технополиса "Эра" Министерства обороны РФ в соответствии с Законом от 14.07.2022 № 253-ФЗ, применяющим освобождение по НДС |
Ст. 105.1 НК РФ; подп. 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ |
||
|
l хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (данное условие не действует с 01.01.2022 по 31.12.2024, если доходы/расходы признаются в соотвестии с гл. 25 НК РФ) |
Ст. 105.1 НК РФ; подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. от 26.03.2022 67-ФЗ) п. 3 ст. 105.14 НК РФ |
||
|
· хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по такой сделке |
Ст. 105.1 НК РФ; подп. 10 п. 2 ст. 105.14 НК РФ п. 3 ст. 105.14 НК РФ |
||
|
Любые лица в сделках, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами |
Сделки при участии посредников |
Сделки признаются контролируемыми, если: · посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту; · годовой оброт по таким слелкам превышает 120 млн. руб.* |
п. 3 ст. 105.14 (в ред. от 26.03.2022 № 67-ФЗ) |
|
Сделки с товарами мировой биржевой торговли |
Сделки признаются контролируемыми, если: · ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как: m нефть и нефтепродукты; m сталь и иные черные металлы; m алюминий и иные цветные металлы; m минеральные удобрения; m золото и иные драгметаллы; m алмазы и другие драгоценные камни; · обороты по ним превышают 120 млн руб. в год* |
П. 3 ст. 105.14 НК РФ (в ред. от 26.03.2022 № 67-ФЗ); подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ; п. 5 ст. 105.14 НК РФ; п. 7 ст. 105.14 НК РФ; письма Минфина РФ от 19.02.2019 № 03-12-11/1/10545, от 19.03.2018 № 03-12-11/1/16985, от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070 |
|
|
Сделки между лицами, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н |
Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 120 млн. руб. в год* |
Ст. 105.1 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ (в ред. от 26.03.2022 № 67-ФЗ); подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ; п. 7 ст. 105.14 НК РФ |
|
|
Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ |
Любые сделки между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ |
Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 120 млн. руб. в год* |
П. 1 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ (в ред. от 26.03.2022 № 67-ФЗ); письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070 Письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@ |
*Годовой лимит доходов в 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ в ред. от 26.03.2022 № 67-ФЗ) распространяется на сделки, совершенные в 2022 и последующих календарных годах. При подаче в 2022 году уведомления по контролируемым сделкам за 2021 год нужно было ориентироваться на действовавший ранее лимит в 60 млн руб. Это следует из письма ФНС от 11.05.2022 № ЗГ-3-13/4750@.
Важно! С 01.01.2026 контролируемыми признаются сделки, в которой одна из сторон — физлицо (организация), проживающая (зарегистрированная) в государстве, где ставка по налогу на прибыль равна либо ниже 15% (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ в ред. Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Подтверждаться ставка может нормативно-правовым актом иностранного государства, который переведен на русский язык (письмо Минфина России от 28.01.2026 № 03-00-08/5827).
Что такое трансфертное ценообразование и как это понятие соотносится с контролируемыми сделками, выясняли эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение.
Не признаются контролируемыми сделки, указанные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ, в частности:
- между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков;
Исключение — сделки с добытыми полезными ископаемыми, облагаемыми по ставке в процентах, а также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при расчете налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов.
- между лицами, которые одновременно:
- зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- не имеют ОП в других субъектах РФ, за пределами РФ;
- не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
- отсутствуют условия для признания сделок контролируемыми по критериям, установленным подп. 2-6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
- не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды);
- по предоставлению поручительств (гарантий), если все стороны — небанковские российские организации;
- по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ и др.
Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок в 2025-2026 годах, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.
Какая отчетность установлена для контролируемых сделок («1С» и унифицированные формы)
В соответствии с п. 2. ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов должны направлять в налоговую службу отчетный документ — уведомление. Срок его отправки по итогу года — 20 мая года, который следует за отчетным. В 2026 году этот документ составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС от 2 декабря 2024 г. № ЕД-7-13/1088@ (напомним, что ранее действовал Приказ ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ в ред. от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@.
Скачать уведомление по предыдущей форме можно на нашем сайте в материале «Уведомление о контролируемых сделках - образец заполнения».)
Заполнить уведомление по действующей форме вам помогут разъяснения и образец от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Формуляр 2026 года включает в себя:
- титульный лист, на котором отражается информация о налогоплательщике — ИП или юрлице;
- сведения о сделке и ее предмете (группе однородных сделок (раздел 1А и 1Б);
- сведения об участниках сделки (группы однородных сделок (раздел 2 и 3);
- сведения о цепочке создания стоимости (раздел 1В, 1Г, 4).
Важно! В уведомлении необходимо отражать сведения о методах определения соответствия цены рыночной, а также об источниках информации о сделках для определения цены (подп. 6 п. 3 ст. 105.16 НК РФ в ред. Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ, письмо ФНС России от 13.03.2025 № ШЮ-4-13/2827@).
Заполнять уведомление можно как вручную, так и с помощью популярных бухгалтерских программ, таких как 1С. Отправлять его в ФНС на бумаге разрешается только физическим лицам. Организации должны представлять его исключительно в электронном виде по ТКС.
Итоги
Законодательство РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и зарубежные фирмы, работающие в РФ. В большинстве случаев они будут взаимозависимыми с партнерами по сделкам или будут иметь статус приравненных к взаимозависимым с ними. До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам.