Начислен налог на прибыль (проводка)

Откуда брать сумму налога на прибыль

Начисление налога на прибыль отражается проводкой с участием счета 68. Но откуда бухгалтеру взять сумму, которую следует отразить в бухгалтерском учете?

Размер бухгалтерской и налоговой прибыли может не совпадать из-за различий в подходе к расчету доходов и расходов в бухгалтерском учете (БУ) и налоговом учете (НУ). Например, разные методы амортизации основных средств (ОС), создание резервов в БУ, которые в НУ не признаются, нормирование расходов (в НУ есть ограничения).

Проводка по налогу на прибыль делается на основании декларации по налогу на прибыль, которую налогоплательщик представляет в налоговый орган. Обе суммы: в федеральный и бюджет субъекта берутся из подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Как в бухгалтерском учете отражаются начисление и уплата налога на прибыль, если организация выступает налоговым агентом? Узнайте в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на два дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Начислен налог на прибыль: проводки с субсчетами

При формировании проводки «Начислен налог на прибыль» можно пользоваться субсчетами в отношении:

• суммы налога, уплаченного в федеральный бюджет;
• налога в казну субъекта, где зарегистрирован налогоплательщик.

Подробнее об отражении налога на прибыль в бухгалтерском учете см. в нашем материале.

В программе «1С:Бухгалтерия» для учета налога на прибыль предусмотрен счет 68.04 и субсчета к нему. Но здесь субсчета (субконто) разделены по иному принципу.

68.04.1 «Расчеты с бюджетом» — основной счет для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль:

• по кредиту отражается начисление налога;
• по дебету — суммы, фактически перечисленные в бюджет;
• аналитика ведется по видам платежей, например «Налог на прибыль», и по уровням бюджетов (федеральный и региональный).

68.04.2 «Расчет налога на прибыль» — вспомогательный счет, используемый при расчетах по ПБУ 18/02:

• На нем отражаются операции по признанию и погашению отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО), а также условного расхода (дохода) и постоянного налогового расхода (дохода).
• После выполнения регламентных операций по расчету налога этот счет всегда закрывается.

О регистрах учета доходов и расходов для целей НУ читайте в материале «Как вести регистры налогового учета (образец)».

Какими проводками отражать начисление налога на прибыль без применения ПБУ 18/02

В БУ начисление налога происходит ежеквартально или ежемесячно. Это зависит от учетной политики налогоплательщика. Бух. проводка по начислению налога на прибыль без применения ПБУ 18/02 зависит от того, какой получен финансовый результат.

Если предыдущий авансовый платеж получился больше предыдущего, то проводка выглядит так: Дт 99 Кт 68 (соответствующий субсчет).

В противном случае делается такая же проводка, но используется СТОРНО.

Пример

В январе организация получила прибыль в размере 100 000 рублей. С этой суммы рассчитан налог на прибыль (25%) — 25 000 рублей.

В феврале того же года получен убыток на сумму 20 000 рублей. С этой суммы налог будет –5000 рублей. Делаем проводки по налогу на прибыль.

Сальдо рассчитано без учета уплаты налога.

Сальдо рассчитано без учета уплаты налога.

Кратко о ПБУ 18/02: термины, понятия

При использовании компанией ПБУ 18/02 появляются дополнительные бухгалтерские проводки при начислении налога на прибыль. Разберем понятия и термины, которые нам понадобятся при отражении налога на прибыль в бухучете:

• Бухгалтерская прибыль (убыток). Это финансовый результат, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета. Он формируется на основании данных отчета о финансовых результатах и не всегда совпадает с налогооблагаемой прибылью.
• Налоговая база по налогу на прибыль. Сумма, с которой рассчитывается налог на прибыль по правилам Налогового кодекса РФ. Она может отличаться от бухгалтерской прибыли из-за различий в признании доходов и расходов.
• Постоянные разницы. Возникают, когда доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете, но никогда не учитываются для целей налогообложения, или наоборот. Пример: представительские расходы сверх норматива, штрафы, не принимаемые к вычету. Последствие: формирование постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА).
• Временные разницы. Различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые исчезнут в будущих периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Налогооблагаемые временные разницы — к отложенному налоговому обязательству (ОНО).
• Отложенный налоговый актив (ОНА). Сумма, которая уменьшит налог на прибыль в будущих периодах. ОНА возникает, когда налоговая база по налогу на прибыль больше бухгалтерской прибыли.
• Отложенное налоговое обязательство (ОНО). Сумма, которая увеличит налог на прибыль в будущем. ОНО формируется, когда налоговая база меньше бухгалтерской прибыли.
• Постоянное налоговое обязательство (ПНО) и актив (ПНА). ПНО — сумма налога, увеличивающая платежи по налогу на прибыль из-за постоянных разниц. ПНА — сумма налога, уменьшающая платежи по налогу на прибыль.

Подробнее о расхождениях между бухгалтерским и налоговым учетом смотрите здесь.

Проводки по налогу на прибыль при применении компанией ПБУ 18/02

Рассмотрим в таблице проводки по налогу на прибыль, которые формируются в организациях, применяющих ПБУ 18/02.

О нюансах разработки внутреннего документа, устанавливающего правила ведения БУ и НУ, читайте в статье «Как составить учетную политику организации».

Пример расчета налоговой базы нарастающим итогом посмотрите в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на два дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Итоги

Основанием для проводки по начислению налога на прибыль являются данные декларации. Организации, не использующие в работе ПБУ 18/02, делают простую проводку с участием счетов 99 и 68. Если применяется ПБУ 18/02, то проводок становится больше. В них дополнительно участвуют счета 09 и 77.