Если у вас возникла ситуация, когда товар был отгружен (услуги оказаны, работы выполнены) в прошлых периодах, а в текущем периоде возникли обстоятельства, при которых пришлось изменить прошлые отпускные цены (например, пересмотрели итоговую стоимость работ с учетом завершенных этапов), вам следует скорректировать базу по налогу на прибыль.
По общему правилу вносите исправления в тот период, в котором возникли расхождения. То есть помимо изменения данных потребуется сдать уточненку по прибыли и урегулировать налоговые расчеты с бюджетом.
Отступление от общего правила допускается только в ограниченном количестве случаев:
- Если вы не можете точно идентифицировать период и расхождения в нем, которые нужно править. Ситуация достаточно редкая, поэтому попробуем привести пример.
Строительная компания заключила договор на выполнение работ на общую сумму 400 млн руб. Сдача и оплата работ разбиты на 3 этапа. 1-й этап на сумму 100 млн руб. сдан и оплачен в 2016 году. 2-й этап на сумму 150 млн руб. сдан и оплачен в 2017 году. Работы завершены и сдаются заказчику в 1-м квартале 2018 года.
В ходе выполнения работ компании приходилось заменять некоторые материалы, заложенные в исходную смету, на другие (например, более соответствующие требованиям надзорных органов). В результате итоговая фактическая цена работ оказалась выше. Заказчик данный факт признал при приемке всего объема, в 1-м квартале 2018 года. Он подписал дополнение ко всему договору на 30 млн руб. и оплатил 180 млн руб.
Как следует компании отразить изменение цены? По нашему мнению, это как раз тот случай, когда точно пересчитать результаты 2016 и 2017 годов в связи с изменением общей цены договора не представляется возможным. Поэтому и остаток исходной цены и доплату можно учесть в 1-м квартале 2018 года.
- Если изменение исходной цены привело к переплате налога в прошлых периодах. Например, если бы в предыдущем примере цена работ в итоге уменьшилась, а не увеличилась, вносить изменения в 2016 и 2017 годы тоже было бы не нужно.
- Если в текущем периоде, который вы хотите изменить, у вас прибыль, а не убыток (на этом условии особо настаивают чиновники Минфина во всех своих разъяснениях по данному поводу).
Лайфхак подготовлен по письму Минфина от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15848.
Как исправлять ошибки в расчетах, из-за которых переплачен налог на прибыль, читайте здесь.