Наш телеграм-канал

Как учесть модернизацию основных средств в налоговом учете в 2026-2027 годах

Как учитывается в 2026-2027 годах модернизация основных средств, налоговый учет увеличения первоначальной стоимости и применения амортизационной премии – важно понимать каждому специалисту, тесно связанному с расчетом налога на прибыль. В статье пошагово рассмотрим порядок начисления амортизации, корректировку срока полезного использования и особенности учета при линейном и нелинейном методах.

Порядок модернизации основных средств: налоговый учет при реконструкции, достройке и техническом перевооружении

Реконструкция, достройка ОС, допоборудование — это комплекс мероприятий, по итогам которого меняется технологическое или функциональное предназначение актива, он приобретает способность переносить более высокие нагрузки либо получает новые характеристики (п. 2 ст. 257 НК).

Под допоборудованием для технических активов понимается оснащение объекта новыми узлами, деталями или механизмами, которые интегрируются в его конструкцию. Иллюстрацией может служить монтаж дополнительной планки ОЗУ в системный блок для наращивания объема оперативной памяти.

Достройка подразумевает возведение новых конструктивных элементов к объекту (как правило, зданию), которые невозможно отделить от него без разрушения и которые образуют с ним единый физический комплекс.

Основанием для начала таких работ служит распорядительный документ (приказ) руководителя или иного лица, наделенного соответствующими полномочиями.

Образец приказа о модернизации основного средства приведен в системе «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ – это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

По факту выполнения работ стороны обычно оформляют акт о приеме-передаче объектов ОС. Допускается применение формы №ОС-3 или первичных документов, предоставленных исполнителем-подрядчиком (п. 1 ст. 252 НК).

Расходы на обновление производственных фондов увеличивают их исходную стоимость и погашаются за счет налога на прибыль посредством механизма амортизации (п. 2 ст. 257 НК).

Особенности формирования первоначальной стоимости при модернизации ОС

При линейном способе расчета износа расходы на обновление включаются в первоначальную цену конкретного актива, а при нелинейном — в совокупный баланс амортизационной категории (п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК).

Для предприятий, использующих метод начисления, увеличение стоимости происходит после фактического завершения модернизации. При кассовом методе базой служит момент оплаты данных расходов (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК).

Если по результатам обновления создается принципиально новый объект ОС, его изначальная оценка производится по правилам ст. 257 НК (Письмо Минфина №03-03-06/1/45862 от 04.08.2016).

Затраты на обновление непроизводственных активов, а также расходы, по которым задействован региональный или федеральный инвестиционный вычет либо применено (планируется применить) право на налоговый вычет для СЗПК, исключаются из налоговой базы (п. 1 ст. 252, п. 5.1 ст. 270 НК).

Порядок амортизационного расчета в период модернизации ОС

Если процесс обновления актива длится более года, ОС обычно подлежит исключению из структуры амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК).

Остановка амортизационного начисления (независимо от выбранного способа) производится с 1-го числа месяца, идущего после того периода, когда ОС было выведено из состава амортизируемого имущества. При использовании нелинейного метода дополнительно требуется снизить суммарный баланс определенной амортизационной категории на величину остаточной цены этого объекта (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК).

Продолжение амортизационного начисления происходит с 1-го числа месяца, последующего после месяца окончания работ по улучшению актива (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК). Если используется нелинейный метод, необходимо увеличить суммарный баланс амортизационной категории/подкатегории, куда возвращен объект, на его скорректированную остаточную стоимость (с учетом произведенных улучшений) (п. 9 ст. 259.2 НК).

Приостанавливать амортизационное начисление не требуется, если срок проведения модернизации 12 месяцев и меньше. Также это правило действует для длительных обновлений (более года), при условии, что актив продолжает эксплуатироваться в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 256 НК).

ВАЖНО! Объекты ОС, к которым был применен или планируется к применению налоговый вычет для СЗПК, не подлежат амортизации. Ограничение касается соглашений о защите и поощрении инвестиций, заключенных после 01.06.2022 г., где участником является РФ (пп. 14 п. 2 ст. 256 НК, ч. 3 ст. 3 ФЗ-255 от 28.06.2022).

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете, рассказывается в статье.

Расчет амортизации: модернизация ОС в налоговом учете

Для линейного способа расчет ежемесячных отчислений производится по следующему алгоритму (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК):

Ежемесячный платеж = Первоначальная стоимость с учетом трат на модернизацию * норму амортизации

При этом сохраняется право применять исходный показатель нормы, установленный при постановке актива на баланс. Но если в ходе работ был увеличен СПИ, допускается пересмотр нормы исходя из новой продолжительности эксплуатации (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК, Письмо Минфина № 03-03-06/1/19397 от 22.03.2019).

ВАЖНО! Новая норма не может превышать предельный срок, установленный для той амортизационной категории, к которой данное ОС было отнесено изначально (п. 1 ст. 258 НК).

Если применяется нелинейный метод, формула расчета меняется (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. п. 3, 4 ст. 259.2 НК):

Сумма за месяц = совокупная остаточная цена всей амортизационной категории (подкатегории), скорректированная на величину удорожания конкретного ОС вследствие проведенных работ * норму амортизации

Величина установленного процента для этой амортизационной категории остается неизменной.

Порядок использования амортизационной премии при реконструкции и дооборудовании ОС

В налоговом учете издержки по модернизации объектов ОС (за исключением сумм, к которым применен региональный инвестиционный вычет) позволяют единовременно признать в издержках часть понесенных трат — применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК, Письмо Минфина №03-03-06/3/29596 от 04.04.2023).

Предельно допустимый объем такого списания зависит от принадлежности объекта к определенной категории:

Воспользоваться этим правом следует после полного завершения всех работ по модернизации. Если объект подвергается обновлению неоднократно за время своей эксплуатации, право на применение данного механизма сохраняется за налогоплательщиком по каждому такому эпизоду.

Порядок налогового учета модернизации полностью самортизированного ОС

Издержки на обновление объекта ОС, который был полностью списан в НУ, отражаются следующим образом:

  1. В месяце завершения работ применяется амортизационная премия к сумме произведенных трат, если зафиксировано в учетной политике.
  2. Увеличивается ПС ОС на затраты за минусом использованной премии. При использовании нелинейного способа аналогичная сумма прибавляется к суммарному балансу определенной амортизационной категории/подкатегории.
  3. Пересматривается СПИ ОС в сторону увеличения, если это технически обосновано. Корректировка возможна в рамках временного интервала, предусмотренного для данной амортизационной категории. При нелинейном методе перевод модернизированного ОС в иную категорию не происходит.
  4. При линейном способе возобновляется амортизационное начисление с 1-го числа месяца, идущего после обновления:
  1. При нелинейном способе начиная с 1-го числа месяца, последующего за месяцем завершения работ, рассчитывается износ на основе возросшего суммарного баланса амортизационной категории (подкатегории) и действующего для нее нормы амортизации.

Данный алгоритм может привести к ситуации, когда начисление амортизации продолжается даже после истечения увеличенного СПИ, что не идет вразрез нормами НК (п. 5 ст. 259.1, п. 13 ст. 259.2).

Порядок налогового учета затрат на реконструкцию ОС в 2026-2027 годах

Издержки на реконструкцию ОС отражаются при исчислении налога на прибыль по тем же правилам, что и траты на модернизацию.

При линейном способе амортизационного начисления издержки на реконструкцию производственных объектов увеличивают их изначальную стоимость, а при нелинейном методе — суммарный баланс амортизационной категории или подкатегории (п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК).

Если используется метод начисления, увеличивается изначальная стоимость ОС (или суммарный баланс категории) после того, как реконструкция будет завершена. При применении кассового метода корректировка производится в момент фактической оплаты данных издержек (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК).

В ситуации, когда объект реконструирован до такой степени, что фактически создан новый актив, его первоначальная цена формируется согласно нормам ст. 257 НК.

ВАЖНО! Если СПИ обновленного имущества превышает 12 месяцев, а его итоговая стоимость стала больше 100 тысяч рублей, то он переводится в категорию амортизируемого. Списание стоимости здесь осуществляется через механизм амортизации (Письмо Минфина №03-03-06/1/2001 2021 г.).

Издержки на реконструкцию непроизводственных активов, а также затраты, по которым уже использован (или планируется к применению) региональный инвестиционный вычет либо право на налоговый вычет для СЗПК, не включается в налоговую базу (п. 1 ст. 252, п. 5.1 ст. 270 НК).

Порядок расчета амортизации в налоговом учете после реконструкции объекта ОС

По завершении реконструкции ОС начисляется амортизация по тем же правилам, что и после его модернизации.

При использовании линейного метода расчет производится (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК):

Если применяется нелинейный метод, норма амортизации остается неизменной. Однако суммарный баланс соответствующей амортизационной категории или подкатегории должен быть скорректирован с учетом возросшей стоимости ОС после завершения работ (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. п. 3, 4 ст. 259.2 НК).

В налоговом учете издержки на реконструкцию объектов ОС позволяют применить амортизационную премию сразу после завершения всех работ (за исключением сумм, по которым уже использован региональный инвестиционный вычет).

Как учесть амортизационную премию при реконструкции, рассказывается в статье.

ВАЖНО! Активы, к которым применен или будет применяться налоговый вычет для СЗПК, не подлежат амортизации. Ограничение касается соглашений о защите и поощрении инвестиций, заключенных после 01.06.2022 г., где участником является РФ (пп. 14 п. 2 ст. 256 НК, ч. 3 ст. 3 ФЗ-255 от 28.06.2022).

Итоги

Затраты на модернизацию производственных ОС в 2026-2027 годах увеличивают их первоначальную стоимость (или суммарный баланс амортизационной группы при нелинейном методе) и списываются через амортизацию, при этом до 10–30% расходов можно единовременно принять как амортизационную премию. Если модернизация длится более 12 месяцев, амортизацию по объекту нужно приостановить, а по завершении работ — возобновить с учётом возможного увеличения срока полезного использования в рамках той же амортизационной категории. Расходы на обновление непроизводственных активов, а также суммы, по которым применен инвестиционный вычет или вычет для СЗПК, в налоговую базу не включаются.