Задачи налогового учета доходов
Налоговый учет доходов можно рассмотреть с позиции трех основополагающих тезисов:
- Какие задачи стоят у налогового учета доходов.
- Какими законами и нормативными документами необходимо руководствоваться для организации учета.
- Классификация доходов (от реализации и внереализационных) в налоговом учете и порядок их признания.
Доходы — это главная положительная статья в деятельности любого предприятия. Этот показатель в первую очередь интересен топ-менеджерам и управленцам, а также контролирующим органам. В соответствии с законодательством любой хозсубъект обязан вести налоговый учет, главной задачей которого является определение налогооблагаемой базы для корректного расчета налогов.
Для целей налога на прибыль доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной и / или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили алгоритм учета доходов в налоговом учете:
Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Регламентирующие учет доходов в налоговом учете нормативные акты
Бухгалтер, занимающийся налоговым учетом доходов, должен руководствоваться:
- Налоговым кодексом РФ (ст. 248-251);
- приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99»;
- федеральными законами.
Кроме того, следует принимать во внимание позицию контролирующих ведомств, изложенную в письмах ФНС и Минфина.
Классификация доходов в налоговом учете
В соответствии с НК РФ доходы делятся:
- на доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Доходы от реализации — это выручка от реализации, как в денежной, так и в натуральной форме. Корректно оформленные первичные документы, в которых отражена выручка, будут основанием для признания ее в качестве доходов в налоговом учете.
Предприятие кроме основной деятельности может осуществлять и прочую и получать доходы, которые называются внереализационными. В ст. 250 НК РФ приведено 25 видов таких доходов. Самые распространенные из них:
- Курсовые разницы, образовавшиеся в результате операций с валютой.
- Доход, полученный от участия в деятельности другой организации.
- Выставленные санкции, признанные должником организации.
ВАЖНО! Если суммы штрафных санкций не признаны должником и не потребованы кредитором через суд, они не будут считаться доходом. Датой получения дохода в данном случае признается дата признания санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
- Проценты, полученные по банковским договорам, ценным бумагам и проч. (например, по депозитным вкладам).
- Излишки, выявленные после проведения инвентаризации.
- Суммы, полученные после продажи демонтированного имущества, материалов.
- Прочие суммы: от списанной кредиторской задолженности, восстановленных резервов, доходы прошлых лет, полученное безвозмездно имущество, товары, работы, услуги и др.
О «неосновных» доходах в бухучете читайте в статье «Что является прочими доходами в бухгалтерском учете?»
Не все поступления признаются доходами в налоговом учете (ст. 251 НК) — в этом состоит, пожалуй, главная особенность налогового учета доходов. Не считаются доходом:
- полученные банковские кредиты и займы,
- полученные авансы,
- вклады в уставный капитал,
- переданное имущество по агентским договорам,
- иные хозяйственные события в соответствии со ст. 251 НК РФ.
Подробности — в статье «Перечень доходов, не учитываемых при установлении размера базы по прибыли согласно ст. 251 НК РФ».
Если доход не поименован в ст. 251 НК РФ, значит такие доходы нужно учитывать в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (письмо ФНС от 09.04.2020 №03-03-07/28697).
Бухгалтерский учет предполагает вести сплошное отражение всех хозяйственных операций. Объектами же налогового учета доходов являются только те статьи, которые предполагают получение прибыли в настоящем или будущем периоде.
ВАЖНО! Сегодня практически каждое предприятие ведет свой учет с помощью бухгалтерских программ, которые содержат не только бухгалтерские счета, но и счета налогового учета. Это в значительной степени облегчает работу бухгалтера по ведению налогового учета доходов и расходов.
Кроме перечня доходов, которые можно учесть в налоговом учете, необходимо знать и даты их признания — данному вопросу посвящены ст. 271 и 272 НК РФ. Доходы, которые в соответствии с НК РФ можно учесть в налогооблагаемой базе, должны быть отражены в налоговых регистрах.
Итоги
Особенности налогового учета доходов связаны с тем, что в нем, в отличие от бухгалтерского, учитываются не все доходы. Для правильного расчета налогов необходимо знать перечень «разрешенных» НК РФ доходов, а также даты их признания. Доходы должны быть отражены в налоговых регистрах.