Как распределяется налог на прибыль между субъектами при наличии обособленных подразделений
При наличии обособленных подразделений (ОП) расчёт и начисление авансовых платежей по налогу на прибыль в региональный бюджет имеет свои особенности.
Напомним: налог на прибыль составляет 25% от полученной прибыли, а итоговая сумма делится между федеральным и региональным бюджетом в соотношении 8% : 17%.
О действующих ставках по налогу на прибыль узнайте здесь.
Если у организации есть ОП, налог в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головного подразделения (ГП) целиком, без распределения по подразделениям. А платежи в региональный бюджет распределяются между ГП и ОП пропорционально доле прибыли, приходящейся на каждое из них:
- в части, относящейся к ГП, — налог уплачивается по месту нахождения ГП;
- в части, приходящейся на ОП, — налог уплачивается в ФНС по месту нахождения этого подразделения (письма Минфина России от 07.12.2017 № 03-03-06/1/81500 и от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).
Показатели для распределения прибыли между подразделениями:
|
Показатель |
Что учитывается |
|
Остаточная стоимость ОС |
Данные налогового учёта по объектам основных средств подразделения |
|
Расходы на оплату труда |
Начисленная зарплата работников подразделения за период |
Прибыль, исчисленная в целом по организации, распределяется между ГП и ОП даже в том случае, если они находятся на территории одного субъекта РФ. Доля прибыли группы обособленных подразделений рассчитывается на основании суммарных показателей этих подразделений.
Исключение: если ГП и ОП расположены в одном субъекте РФ и организация приняла решение платить налог за все подразделения через головной офис, расчет авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет этого субъекта производится по прибыли всей организации без распределения между ГП и ОП.
Эксперты «КонсультантПлюс» подробно разъяснили, как правильно рассчитать и уплатить налог по обособленным подразделениям, какие особенности необходимо учитывать при распределении налоговой базы и в какие сроки перечислять платежи. Если у вас нет доступа к системе, оформите бесплатный пробный онлайн-доступ и воспользуйтесь пошаговыми рекомендациями, примерами и актуальными разъяснениями. Если планируете пользоваться системой на постоянной основе, уточните стоимость подключения.
Когда отменят декларацию по налогу на прибыль за обособленное подразделение? Ответ см. в нашем материале.
Расчёт авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение: пример
Покажем расчёт авансовых платежей по налогу на прибыль на примере.
Организация «Торнадо», ИНН 7736119488, КПП 773601001, зарегистрирована в г. Москве и состоит на налоговом учёте в ИФНС России № 36 по г. Москве. ООО «Торнадо» имеет обособленные подразделения в Московской области:
- «Вега» в г. Химки, состоит на налоговом учёте в МРИ ФНС России № 13 по Московской области, КПП 504701001;
- «Макси» в г. Пушкино, состоит на налоговом учёте в МРИ ФНС России № 3 по Московской области, КПП 503801001.
Также в организации «Торнадо» есть обособленное подразделение «Контур» в Тульской области.
В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своём решении в налоговые органы.
Заполнение уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль
Бланк уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ бухгалтер ООО «Торнадо» скачал бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Компания уплачивает налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей с доплатой по итогам квартала. О порядке их исчисления в общем случае — в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать».
Исходные данные. Ежемесячные авансовые платежи (региональная часть), подлежащие уплате в IV квартале прошлого года и в I квартале текущего, составили:
- бюджет г. Москвы — 42 000 руб.;
- бюджет Московской области — 96 000 руб.;
- бюджет Тульской области — 38 000 руб.
Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 950 000 руб. Учётной политикой в организации установлено, что показателем для расчёта доли прибыли обособленных подразделений являются расходы на оплату труда.
Данные налогового учёта по остаточной стоимости объектов ОС и расходам на оплату труда представлены в таблице:
|
№ п/п |
Подразделения |
Показатели, руб. |
||||
|
Расходы на оплату труда за I квартал |
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на: |
|||||
|
01.01 |
01.02 |
01.03 |
01.04 |
|||
|
1 |
Обособленные подразделения, находящиеся в Московской области: |
|
|
|
|
|
|
|
«Вега» |
170 000 |
160 000 |
180 000 |
170 000 |
160 000 |
|
|
«Макси» |
230 000 |
280 000 |
320 000 |
310 000 |
300 000 |
|
|
Итого по подразделениям в Московской области |
400 000 |
440 000 |
500 000 |
480 000 |
460 000 |
|
2 |
Обособленное подразделение, находящееся в Тульской области: |
|
|
|
|
|
|
|
«Контур» |
85 000 |
190 000 |
200 000 |
190 000 |
180 000 |
|
3 |
Головной офис в г. Москве |
220 000 |
170 000 |
190 000 |
180 000 |
170 000 |
|
4 |
Итого в целом по организации |
705 000 |
800 000 |
890 000 |
850 000 |
810 000 |
Задача: рассчитать авансовые платежи, которые нужно уплатить организации «Торнадо» в региональные бюджеты по итогам II квартала.
Решение. Чтобы рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в бюджеты каждого субъекта РФ, где расположены ГП и ОП, нужно рассчитать несколько показателей:
- по организации в целом;
- по группе обособленных подразделений в Московской области;
- по обособленному подразделению в Тульской области;
- по головному офису.
Показатели и порядок расчёта представлены в таблице:
|
№ п/п |
Показатели |
Головной офис |
Обособленные подразделения |
По организации в целом |
|
|
Московская область («Вега» + «Макси») |
Тульская область («Контур») |
||||
|
1 |
Расходы на оплату труда, руб. |
220 000 |
400 000 |
85 000 |
705 000 |
|
1.1 |
Удельный вес расходов на оплату труда за I квартал, % |
31,2 |
56,7 |
12,1 |
100 |
|
(220 000 / 705 000 × 100%) |
(400 000 / 705 000 × 100%) |
(85 000 / 705 000 × 100%) |
|||
|
2 |
Средняя остаточная стоимость ОС за I квартал, руб. |
177 500 |
470 000 |
190 000 |
837 500 |
|
((170 000 + 190 000 + 180 000 + 170000) / (3 + 1)) |
((440 000 + 500 000 + 480 000 + 460 000) / (3 + 1)) |
((190 000 + 200 000 + 190 000 + 180 000) / (3 + 1)) |
((800 000 + 890 000 + 850 000 + 810 000) / (3 + 1)) |
||
|
Удельный вес средней остаточной стоимости ОС за I квартал, % |
21,2 |
56,1 |
22,7 |
100 |
|
|
(177 500 / 837 500 × 100%) |
(470000 / 837 500 × 100%) |
(190 000 / 837 500 × 100%) |
|||
|
3 |
Доля налоговой базы (прибыли), % |
26,2 |
56,4 |
17,4 |
100 |
|
((31,2% + 21,2%) / 2) |
((56,7% + 56,1%) / 2) |
((12,1% + 22,7%) / 2) |
|||
|
4 |
Прибыль для расчета авансовых платежей, руб. |
510 897 |
1 100 356 |
338 747 |
1 950 000 |
|
(1 950 000 × 26,2% / 100%) |
(1 950 000 × 56,4% / 100%) |
(1 950 000 × 17,4% / 100%) |
|||
Таким образом, произведён расчёт налоговой базы (прибыли) за I квартал по организации в целом, а затем — её распределение между головным офисом, группой обособленных подразделений в Московской области и обособленным подразделением в Тульской области.
Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и сроки их уплаты
Далее организации «Торнадо» следует:
- Начислить авансовые платежи, подлежащие уплате в федеральный бюджет и в бюджеты каждого субъекта РФ за I квартал.
- Рассчитать суммы к доплате или к уменьшению по каждому субъекту РФ и по федеральному бюджету за I квартал, учитывая ранее уплаченные ежемесячные авансовые платежи.
- Исчислить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате во II квартале.
Порядок расчёта указанных сумм представлен в таблице:
|
№ п/п |
Показатели |
Головной офис |
Обособленные подразделения |
По организации в целом |
|
|
Московская область («Вега» + «Макси») |
Тульская область («Контур») |
||||
|
1 |
Расходы на оплату труда, руб. |
220 000 |
400 000 |
85 000 |
705 000 |
|
1 |
Налоговая база, руб. |
510 897 |
1 100 356 |
338 747 |
1 950 000 |
|
2 |
Ставка налога в бюджет субъекта РФ, % |
17 |
17 |
17 |
- |
|
3 |
Сумма авансового платежа за I квартал в бюджет субъекта РФ, руб. |
86 852 |
187 061 |
57 587 |
331 500 |
|
(510 897 × 17%) |
(1 100 356 × 17%) |
(338 747 × 17%) |
(86 852 + 187 061 + 57 587) |
||
|
4 |
Начислено ежемесячных авансовых платежей на I квартал в бюджет субъекта РФ, руб. |
42 000 |
96 000 |
38 000 |
176 000 |
|
5 |
Сумма авансового платежа: |
|
|
|
|
|
5.1 |
к доплате в бюджет субъекта РФ, руб. |
44 852 |
91 061 |
19 587 |
155 500 |
|
(86 852 – 42 000) |
(187 061 – 96 000) |
(57 587 – 38 000) |
(44 852 + 91 061 + 19 587) |
||
|
5.2 |
к уменьшению в бюджет субъекта РФ |
– |
– |
– |
– |
|
6 |
Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал в бюджет субъекта РФ, руб., в том числе по сроку: |
86 852 |
187 061 |
57 587 |
331 500 |
|
6.1 |
28 апреля |
28 951 |
62 354 |
19 196 |
110 501 |
|
6.2 |
28 мая |
28 951 |
62 354 |
19 196 |
110 501 |
|
6.3 |
28 июня |
28 950 |
62 353 |
19 195 |
110 498 |
Полученные суммы авансовых платежей к доплате за I квартал и к уплате во II квартале организация «Торнадо» перечислит в соответствующий бюджет.
Важно: авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в бюджет Московской области, нужно перечислить в налоговый орган г. Пушкино — по месту нахождения ответственного подразделения. В платёжном поручении указывается КПП подразделения «Макси» и ОКТМО г. Пушкино.
О последствиях просрочки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль — читайте в отдельной публикации.
Часто задаваемые вопросы по налогу на прибыль в части обособленных подразделений
Вопрос. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений?
Ответ. Нужно определить долю прибыли, приходящуюся на головной офис и каждое обособленное подразделение (или группу подразделений в одном регионе), исходя из удельного веса расходов на оплату труда и средней остаточной стоимости ОС, а затем применить к этой доле ставку налога в региональный бюджет.
Вопрос. Как заполнить уведомление о переходе на уплату налога через ответственное подразделение?
Ответ. В уведомлении указываются реквизиты организации, перечень обособленных подразделений в регионе и выбранное ответственное подразделение, через которое будет уплачиваться налог в бюджет субъекта РФ. Уведомление подаётся в налоговые органы до начала года, с которого меняется порядок уплаты.
Вопрос. В какие сроки уплачиваются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?
Ответ. Стандартные сроки — 28-е число каждого месяца квартала (например, 28 апреля, 28 мая, 28 июня для II квартала).
Вопрос. Куда платить авансовые платежи, если налог уплачивается через ответственное подразделение?
Ответ. В налоговый орган по месту нахождения ответственного подразделения, с указанием его КПП и соответствующего ОКТМО в платежном поручении.
Итоги
Организации с обособленными подразделениями уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту учёта головной организации, а в региональный бюджет — по месту учёта каждого обособленного подразделения, пропорционально доле прибыли. Если несколько обособленных подразделений расположены в одном регионе, налогоплательщик вправе назначить одно из них ответственным и уплачивать налог в этот бюджет централизованно.