Остаточная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020: как не занизить налог на имущество

Почему налоговая инспекция проверит остаточную стоимость ОС при переходе на ФСБУ 6/2020

Для объектов недвижимости, в отношении которых налог на имущество исчисляется по среднегодовой стоимости, остаточная стоимость — это прямая часть формулы налоговой базы: сумма остаточной стоимости на каждое 1-е число месяца, делённая на количество месяцев в периоде плюс один (подробная формула — в нашей статье «Формула расчёта среднегодовой стоимости основных средств»). Чем выше накопленная амортизация — тем ниже остаточная стоимость и, соответственно, ниже налог на имущество. Именно поэтому налоговые органы отдельно проверяют, как считалась амортизация при переходе на новый стандарт ФСБУ 6/2020: искусственно завышенная амортизация — это прямой способ занизить налоговую базу по налогу на имущество, пусть даже неумышленно.

Формула из п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н) простая:

Остаточная (балансовая) стоимость = первоначальная стоимость − накопленная амортизация − обесценение

Сложность не в формуле, а в том, как считается накопленная амортизация. На неё влияют три элемента, которые ФСБУ 6/2020 называет элементами амортизации (п. 8, 9, 37 Стандарта):

Все три элемента нужно проверять на соответствие условиям использования объекта не реже одного раза в год, на конец отчётного года, а также при возникновении обстоятельств, которые говорят об их возможном изменении (п. 37 ФСБУ 6/2020). Если по итогам проверки элементы меняются — это отражается как изменение оценочного значения, перспективно, без пересчёта прошлых периодов.

Как проверить элементы амортизации, подробно разъяснили эксперты системы КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн доступ бесплатно и изучайте рекомендации. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Как правильно пересчитать накопленную амортизацию при переходе на ФСБУ 6/2020

В этом разбирался Верховный Суд в Определении от 08.06.2026 № 306-ЭС26-6373 по делу № А12-28106/2024 (доведено до налоговых органов письмом ФНС от 03.09.2026 № БС-36-21/7738).

Главный вывод суда: компания, которая проводила модернизацию, реконструкцию или техническое перевооружение основных средств, накопленную амортизацию при переходе на ФСБУ 6/2020 должна считать поэтапно — по мере фактической капитализации затрат на модернизацию и реконструкцию, а не единовременно от даты первоначального ввода объекта в эксплуатацию.

Поясняем.

При переходе на ФСБУ 6/2020 большинство организаций выбирают упрощённый ретроспективный способ (п. 49 Стандарта): сравнительные показатели за предыдущие периоды не пересчитываются, но на начало отчётного периода — то есть на 1 января года перехода — балансовая стоимость основных средств корректируется единовременно, исходя из их первоначальной стоимости с учётом переоценок и накопленной амортизации, рассчитанной по новым элементам.

Ключевое условие, которое легко упустить: если объект в течение срока эксплуатации дооборудовался, реконструировался или модернизировался, расчёт накопленной амортизации всё равно проводится единовременно на дату перехода, но с учётом всех этапов капитальных вложений, то есть по мере капитализации затрат на модернизацию, а не по одной общей сумме с одной общей датой начала.

На практике это означает следующее: если первоначальная стоимость увеличилась за счёт модернизации, часть стоимости, добавленная модернизацией, должна амортизироваться начиная с момента самой модернизации, а не с момента, когда объект был впервые введён в эксплуатацию.

Частая ошибка выглядит логично на первый взгляд: раз первоначальная стоимость теперь одна (с учётом модернизации), кажется естественным посчитать амортизацию на всю эту сумму от одной даты — даты первого ввода объекта в эксплуатацию. Именно так посчитала компания в деле, которое дошло до Верховного Суда: если бы весь трёхэтажный производственный корпус, простоявший десятилетия, вдруг «оказался» такой же изношенной единой суммой с момента постройки, то стоимость, добавленная недавней модернизацией, амортизировалась бы гораздо быстрее, чем должна, и остаточная стоимость на дату перехода получилась бы заниженной.

Пример:

Возьмём объект — здание цеха, введённое в эксплуатацию 01.01.2000, с проведённой в 2020 году модернизацией. Числа — условные, но логика расчёта воспроизводит именно ту методику, которую подтвердил Верховный Суд.

Исходные данные:

• первоначальная стоимость на дату ввода (01.01.2000) — 6 000 000 ₽; срок полезного использования — 40 лет (480 месяцев); ликвидационная стоимость — 0 (обоснованно: здание производственное, затраты на демонтаж превысят стоимость материалов от разборки);
• модернизация завершена 01.01.2020, стоимость работ — 2 400 000 ₽; первоначальная стоимость после модернизации — 8 400 000 ₽; техническая комиссия определила, что модернизация продлила срок полезного использования: оставшийся СПИ с даты модернизации — 25 лет (300 месяцев); ликвидационная стоимость части модернизации — также 0;
• переход на ФСБУ 6/2020 — 01.01.2022, упрощённый ретроспективный способ.

Верный, поэтапный расчёт накопленной амортизации на 31.12.2021:

Остаточная стоимость на 01.01.2022: 8 400 000 − 3 492 000 = 4 908 000 ₽.

Неверный расчёт (по той же логике, что и в деле, дошедшем до ВС РФ): всю увеличенную стоимость амортизировать от даты первого ввода без выделения этапа модернизации:

8 400 000 ₽ / 480 мес. × 264 мес. = 4 620 000 ₽ накопленной амортизации.

Остаточная стоимость при таком расчёте: 8 400 000 − 4 620 000 = 3 780 000 ₽.

И это на 1 128 000 ₽ меньше (4 908 000 – 3 780 000), чем должно быть.

Эта разница в 1 128 000 ₽ — и есть заниженная налоговая база по налогу на имущество. При максимальной ставке налога на имущество организаций для объектов на среднегодовой стоимости 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ) недоплата по этому одному объекту за год около 24 816 ₽ (расчёт упрощён: для точной суммы нужно применять формулу среднегодовой стоимости по значениям на каждое 1-е число месяца, а не годовую разницу целиком). Умножьте это на сотни объектов на балансе крупной компании и получится ровно та картина, которую увидел Верховный Суд: миллиарды рублей заниженной базы из-за одной и той же методической ошибки, повторённой по каждому объекту.

Что сделать бухгалтеру, чтобы не повторить ошибку при переходе на ФСБУ 6/2020

Во избежание претензий со стороны налоговых органов советуем вам сделать следующее.

Проверьте остаточную стоимость основных средств

• Выясните, есть ли среди основных средств объекты, которые дооборудовались, реконструировались или модернизировались после ввода в эксплуатацию, но до перехода на ФСБУ 6/2020.
• По каждому такому объекту разделите накопленную амортизацию на составляющие — по дате возникновения каждого этапа капитализации, а не по одной общей дате первого ввода.
• Сделайте пересчет, если накопленная амортизация была посчитана неверно. Самостоятельное исправление до того, как ошибку найдёт налоговая инспекция, снижает риск штрафа за умышленное занижение налоговой базы.

Проверьте ликвидационную стоимость основных средств

Отдельное внимание уделите ликвидационной стоимости — она не должна быть «по умолчанию» равна нулю. Ликвидационная стоимость — оценочная величина, которую нужно обосновать, даже если итоговое значение равно нулю. Поэтому соберите документы даже для тех случаев, где значение ликвидационной стоимости действительно ноль.

Проблема в том, что на практике многие компании ставят ликвидационную стоимость равной нулю по умолчанию, для всех объектов сразу, без индивидуальной оценки, просто потому что так было привычно при старом ПБУ 6/01, где такого понятия вообще не существовало. И Верховный суд признал это ошибкой (см. Определение от 08.06.2026 № 306-ЭС26-6373 по делу № А12-28106/2024, доведено до налоговых органов письмом ФНС от 03.09.2026 № БС-36-21/7738). В конкретном случае у организации из 5256 основных средств ликвидационная стоимость оказалась нулевой у 5229 объектов — это 99,5%. Формально каждый отдельный случай мог быть обоснован, но при такой массовости налоговый орган и суд сочли это признаком того, что оценка не проводилась индивидуально, а проставлялась автоматически.

Если вам нужно самостоятельно свериться с текстом решений по похожим спорам, посмотреть подборки судебной практики по конкретным вопросам ФСБУ 6/2020, удобно это сделать в системе КонсультантПлюс, получив пробный доступ бесплатно. Если хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Что нужно, чтобы нулевая ликвидационная стоимость выдержала проверку:

• зафиксировать в учётной политике порог существенности, при котором ликвидационная стоимость признаётся нулевой (например, «менее 5% от первоначальной стоимости»);
• собрать по каждой группе или объекту документальное основание — служебную записку технического специалиста, заключение комиссии по основным средствам, для транспорта — данные о рыночной стоимости лома или аналогичных объектов на вторичном рынке, расчёт ожидаемых затрат на демонтаж и утилизацию;
• не переносить оценку автоматически из года в год — на конец каждого отчётного года пересматривать её заново (п. 37 ФСБУ 6/2020), особенно если появились новые данные о состоянии объекта или рынке.

Часто задаваемые вопросы по налогу на имущество организаций

Влияет ли расчёт остаточной стоимости на налог, если недвижимость облагается по кадастровой стоимости?

Нет. Для объектов из перечня, облагаемых по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ), остаточная стоимость и амортизация на сумму налога не влияют — база берётся из ЕГРН.

Можно ли просто поставить ликвидационную стоимость равной нулю для всех объектов, чтобы не усложнять учёт?

Формально да, если это обоснованно по каждому объекту — п. 31 ФСБУ 6/2020 допускает нулевую ликвидационную стоимость, когда поступления от выбытия не ожидаются, несущественны или их нельзя достоверно определить. Но массовое обнуление без индивидуальной оценки — это то, что уже получило негативную оценку в судебной практике.

Что делать, если модернизация была много лет назад и точных дат капитализации затрат уже не найти?

Нужно поднять документы о вводе объекта модернизации в эксплуатацию — акты о приёме-передаче, приказы о вводе, инвентарные карточки. Если данных объективно нет, стоит зафиксировать это в бухгалтерской справке и обосновать применённый подход, так как полное отсутствие документов увеличивает риск при проверке, но само по себе не аннулирует требование о поэтапном расчёте.

Нужно ли пересчитывать амортизацию задним числом, если ошибку нашли уже после перехода на ФСБУ 6/2020?

Да, пересчитать нужно, как исправление ошибки в соответствии с учётной политикой и ПБУ 22/2010, через счёт 84, если ошибка существенна. Чем раньше это сделано самостоятельно, тем ниже риск штрафа за умышленное занижение налоговой базы.

Как узнать, что налоговая заинтересуется именно расчётом амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020?

Косвенный признак — резкий рост накопленной амортизации и соответствующее падение остаточной стоимости в отчётности за первый год после перехода, особенно на фоне ранее проводившихся модернизаций. Именно такую динамику налоговые органы умеют вылавливать при камеральной проверке деклараций по налогу на имущество.