МСФО 5 применяется к необоротным активам, предназначаемым для продажи, и прекращаемой деятельности. Рассмотрим нюансы использования МСФО 5 в отношении необоротных активов в нашей статье.
Сфера применения МСФО 5
В МСФО 5, последняя редакция которого введена в действие в РФ с 09.02.2016приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, рассматриваются 2 вопроса:
- учет и особенности отчетности по объектам, предназначаемым для продажи;
- нюансы отражения в отчете сведений о прекращаемой деятельности.
Необоротными согласно МСФО 5 считаются активы, стоимость которых возмещается за счет продажи (и она имеет высокую вероятность), а не использования, поступления от реализации которых ожидаются не ранее чем через 1 год после отчетного периода. К ним не относятся:
- ОНА, задействованные в расчете налога на прибыль;
- вознаграждения, предназначенные работникам;
- активы, расцениваемые как финансовые;
- активы инвестиционного назначения;
- активы, задействованные в сельском хозяйстве;
- права, возникающие по договорам страхования.
О том, что относят к необоротным активам по российским стандартам, читайте в статье «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».
Однако установленные МСФО 5 правила применяют также к необоротным активам, представляющим собой:
- их группу, в которую могут входить также любые другие (в т. ч. оборотные) активы и обязательства;
- активы, предназначенные для распределения между собственниками.
Прекращенной становится деятельность, которая осуществлялась либо на выбывшем объекте, либо на том, который стал квалифицироваться как предназначенный для продажи. Это могут быть:
- отдельная сфера или регион деятельности, а также их части;
- дочерняя организация, изначально предназначенная для продажи.
МСФО 5 может не применяться, если по требованиям других МСФО отсутствует необходимость в отдельном раскрытии информации по необоротным активам.
Оценка необоротных активов
Первоначальная постановка на учет необоротных активов осуществляется по правилам применимых к ним МСФО. Далее необоротные активы, предназначаемые для продажи (распределения), оценивают в учете по меньшей из 2 указанных ниже стоимостей, вычитая из нее затраты на продажу (распределение):
- балансовой;
- справедливой.
Если продажа ожидается по прошествии нескольких лет, то будущие затраты на продажу будут оценены по стоимости, приведенной к значениям текущей оценки.
Когда речь идет о группе, в которую могут входить также любые другие (в т. ч. оборотные) активы и обязательства, к ним применяют общую оценку по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Оценка до справедливой стоимости может приводить к формированию:
- убытка от обесценения, который признается в той степени, в которой он не был признан при первоначальном принятии к учету;
- прибыли от увеличения стоимости, учитываемой в объеме, не превышающем накопленного убытка от обесценения.
Все не признанные в течение срока учета объекта прибыли/убытки от дооценки признаются на дату прекращения контроля над ним.
Амортизации объект, предназначенный для продажи, не подлежит. Однако проценты и другие обязательства, связанные с выбывающими объектами группы, признаются в расходах.
Последствия изменения назначения актива
Признаки объекта, предназначаемого для продажи, заключаются в том, что:
- он готов к немедленной реализации;
- принимаются меры для его продажи;
- вероятность реализации достаточно высока, хотя и может быть растянута во времени.
Когда он перестает удовлетворять этим критериям, назначение объекта меняется, и он перестает быть предназначенным для продажи. На этот момент осуществляется его дооценка до нужной в учете стоимости. А если речь идет о таких активах, как дочерняя организация, совместные операции, совместное предприятие, ассоциированная организация либо доля участия в совместном предприятии или ассоциированной организации, то необходимой становится корректировка отчетности за все периоды, имевшие место с даты учета объекта в качестве предназначенного для продажи.
Изъятие из группы объектов, предназначавшихся для продажи, отдельной единицы не приводит к изменению правил оценки стоимости группы, если она сохраняет после такого изъятия признаки объекта, предназначаемого для продажи.
Особенности отчетности по необоротным активам
Данные о необоротных активах, предназначенных для продажи, показываются в отчетности обособленно, в т. ч. информация об обязательствах выбывающей группы. Взаимозачет между стоимостью активов и обязательств группы недопустим.
Сведения об активах и обязательствах раскрываются в отчете о финансовом состоянии либо примечаниях к нему в связи с признанием в учете необоротных активов или по причине их продажи. При этом корректировка данных предшествующих периодов для приведения к ситуации, сложившейся в отчетном периоде, не допускается.
О формировании данных отчета о финансовом состоянии по международным стандартам подробнее читайте в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».
Отражению в отчетности в отношении необоротных активов подлежит информация:
- о характеристиках актива или группы;
- обстоятельствах осуществленной или весьма вероятной продажи;
- финансовом результате сделки, если он не отражен отдельно в отчете о доходах;
- сегменте, в котором произошла продажа;
- изменениях, произошедших в назначении актива или его составе, с указанием причин этого.
В отношении прекращенной деятельности обособленно раскрывается влияние этого события на все составляющие отчета о финансовых результатах. Это может быть сделано как непосредственно в самом отчете, так и в примечаниях к нему. При необходимости проведения сопоставлений корректируются аналогичные данные за предшествующие отчетные периоды.
Итоги
Рассматриваемый стандарт содержит правила учета, оценки и включения данных в отчетность по объектам, относящимся к необоротным, и по прекращенной деятельности. Сфера его применения ограничивается достаточно четко сформулированными требованиями к указанным понятиям.