МСФО 4 применяют страховщики в отношении учета и отражения в отчетности договоров страхования. Рассмотрим, что устанавливается этим стандартом, в нашей статье.
Область применения МСФО 4
Актуальный вариант МСФО 4, действующий в РФ с 09.02.2016, утвержденприказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Этот стандарт применяют только страховщики и только к 2 видам договоров страхования (перестрахования):
- содержащим условия гарантированных выплат;
- с дискреционными условиями, дополняющими гарантированные и зависящие от установленного в договоре порядка их расчета.
Договоры страхования отличает существенность суммы страховых рисков и наличие неопределенности в том:
- произойдет ли событие, с которым связан договор;
- когда оно может случиться;
- какую сумму потребуется выплатить по нему.
Они могут быть связаны:
- с событиями, случившимися до заключения договора, произошедшими во время или после завершения его действия;
- выплатами натурального характера;
- наличием не только страховых, но и финансовых рисков;
- возможностью изменения суммы страхового риска.
МСФО 4 не применяется к возникающим:
- гарантиям на продукцию;
- обязательствам по выплате вознаграждений работникам и пенсионным платежам по программам с установленными выплатами;
- правам на нефинансовый объект, использование которого приведет к появлению в будущем связанных с ними прав и обязанностей;
- финансовым гарантиям;
- суммам условного возмещения, связанного с объединением бизнесов;
- договорам страхования, согласно которым организация-страховщик сама же является держателем полиса.
Вместе с тем договор расценивается как договор страхования по его сути, а не в зависимости от наличия у страховщика юридических оснований для его заключения.
О составе суммы обязательного платежа, осуществляемого страхователем по договорам страхования, оформляемым в РФ, читайте в статье «Страховая премия - это...».
Особенности учета составляющих договора
Договор страхования помимо страховой части может включать такие составляющие:
- Право на отказ от него, предоставляемое держателю полиса за какую-то определенную сумму. МСФО 4 не требует его выделения и отдельной оценки по справедливой стоимости, хотя здесь возможны исключения.
- Депозитную, которую необходимо выделять, если ее величина может быть надежно оценена и учетная политика не содержит иных условий ее признания. Выделение возможно, но не обязательно, когда составляющую можно оценить, но ее признание не зависит от базы, с которой она связана. При отсутствии возможности отдельной оценки эту составляющую не выделяют. Выделенную депозитную составляющую оценивают по правилам МСФО 39.
При необходимости выделения составляющих, для которых отсутствуют специальные МСФО, к ним применяются правила учетной политики, основанные на собственном суждении. Эти правила необходимо соблюдать:
- при невозможности признания резервов по будущим страховым убыткам в отношении договоров, не действующих на конец отчетного периода;
- проверке адекватности имеющихся обязательств;
- исключении из отчета о финрезультатах только погашенных (исполнением или по истечении срока действия) обязательств;
- невозможности проведения взаимозачета между активами/обязательствами или доходами/расходами по договорам страхования и перестрахования;
- проверке активов на обесценение.
Необходимость проверки обязательств и активов
МСФО 4 требует проверки адекватности имеющихся на конец отчетного периода страховых обязательств. Она может быть:
- Минимальной, учитывающей текущие расчетные оценки основных и сопутствующих денежных потоков. Ее результатом станет учет недостающей суммы обязательства в прибылях/убытках.
- Проводимой на уровне портфелей договоров с аналогичными рисками. В этом случае определяется балансовая стоимость страховых обязательств за вычетом отложенных затрат по привлечению (удержанию) клиентов и стоимости НМА, приобретенных при объединении бизнеса или передаче портфеля. Полученная сумма сравнивается с оценочным страховым обязательством, определенным по правилам МСФО 37. И если балансовая стоимость за вычетом затрат и величины НМА оказывается меньшей, то разницу относят на прибыли/убытки. При этом, соответственно, уменьшается величина затрат (НМА) или увеличиваются страховые обязательства.
Когда балансовая стоимость активов, находящихся у перестрахователя, в результате операции по перестрахованию снижается, ее нужно адекватно уменьшить и в учете, признав убыток в финрезультате. На обесценение указывают:
- возникновение высокой вероятности неполучения перестрахователем сумм, предусмотренных договором;
- однозначное уменьшение величины сумм, которые перестрахователь получит от перестраховщика.
Особенности отражения в отчетности
В отчетности в отношении договоров страхования страховщик поясняет:
- положения своей учетной политики и всех учетных элементов, связанных с этими договорами;
- величину признанных за период активов, обязательств, доходов и расходов (при этом перестрахователем раскрываются суммы прибылей/убытков, связанных с передачей рисков, а в случае амортизации таких прибылей/убытков — начисленная амортизация и величина несамортизированных сумм на начало и конец периода);
- моменты, влияющие на величину признаваемых сумм, и результаты от изменения этих моментов;
- результаты проверки адекватности обязательств, стоимости активов при операциях перестрахования и отложенных затрат по привлечению (удержанию) клиентов;
- сведения об имеющих место страховых рисках, политику управления ими;
- данные о расчетных сроках оттока денежных средств либо результаты анализа сроков погашения по МСФО 7;
- анализ наличия чувствительности к рыночному риску с уточнениями по используемому для этого методу.
Об отчете, в котором формируются данные о прибылях/убытках, подробнее читайте в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».
Итоги
МСФО 4 применяется исключительно страховщиками (перестрахователями) и содержит указания на правила проверки и корректировки стоимости всех составляющих договора страхования, а также пояснения принципов составления отчетности по этим договорам.