МСФО 41 необходимо применять для учета и составления отчетности по объектам сельского хозяйства. Рассмотрим, чем примечателен МСФО 41.
Объекты применения МСФО 41
Действующим вариантом МСФО 41 в РФ является введенный приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н его текст, вступивший в силу 09.02.2016. До указанной даты применялся текст этого стандарта, утвержденный приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н.
МСФО 41 предписывает применение его к следующим объектам при условии, что они связаны с сельским хозяйством:
- биологические активы (продуктивный скот, лес, плодовые деревья и кусты);
- сельхозпродукция в момент ее сбора (молоко, мясо, шерсть, стволы деревьев, плоды, ягоды);
- государственные субсидии, относящиеся к биологическим активам.
Не подпадают под действие МСФО 41:
- земли сельскохозяйственного назначения: они учитываются как основные средства (МСФО 16) или инвестиции (МСФО 40);
- НМА, связанные с сельскохозяйственной деятельностью: их учитывают как НМА по МСФО 38;
- собранная сельхозпродукция (в т. ч. подлежащая дальнейшей переработке): на нее распространяется действие МСФО 2 «Запасы».
О том, какие отрасли считаются сельскохозяйственными в РФ, подробнее читайте в материале «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».
Момент признания актива и его оценка
Биологический актив или даваемая им продукция признаются организацией, если:
- у нее возникает контроль над ними;
- существует вероятность получения экономических выгод от этих объектов;
- стоимость их (справедливую или балансовую) возможно достаточно уверенно оценить.
Оценка объектов при принятии их к учету осуществляется по первоначальной стоимости, представляющей собой их справедливую оценку за вычетом затрат на продажу. В исключительных случаях (например, когда объект котируется на рынке и его справедливая стоимость не может быть уверенно оценена) допустимой становится оценка его при первичном принятии к учету по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и обесценения (МСФО 2, МСФО 16, МСФО 36). Но как только появляется возможность надежного установления справедливой стоимости, переходят к единому принципу определения стоимости объекта: по справедливой оценке за вычетом расходов на продажу.
Справедливая стоимость объекта не всегда соответствует той цене, которая указывается в договоре, уже заключенном на будущую продажу биологического актива или сельхозпродукции, поскольку она отражает текущие рыночные цены и, соответственно, не корректируется под цену, указанную в договоре.
В оценке справедливой стоимости не учитываются те средства, которые направляются на финансирование биологических активов, их налогообложение и восстановление после сбора с них сельхозпродукции.
Первоначальная и справедливая стоимости могут различаться несущественно, если:
- от момента появления биологического актива до отчетной даты прошло немного времени и он не успел увеличиться в объеме и повлечь этим соответствующее увеличение его стоимости;
- период восстановления актива достаточно велик (например, составляет несколько десятков лет).
Биологические активы, связанные с землей, могут оцениваться через данные о стоимости объединенного комплекса активов. Их справедливая стоимость будет в этом случае определяться как разница между справедливыми стоимостями объединенного комплекса и вложений в землю.
Учет прибылей-убытков
Прибыль или убыток в учете возникает в момент:
- установления первоначальной стоимости объекта, представляющей собой разницу между справедливой стоимостью и затратами на продажу;
- изменения справедливой стоимости, используемой для такой оценки.
Признание прибыли-убытка от оценки актива отражается в учете в том периоде, к которому этот результат относится.
Отражение в прибылях-убытках государственных субсидий, относящихся к биологическим активам, зависит от наличия-отсутствия сопровождающих субсидии условий:
- при отсутствии таких условий субсидия учитывается в прибылях-убытках на момент признания ее подлежащей получению;
- если условия имеют место, то в прибыль-убыток субсидия попадет только после выполнения этих условий;
- когда условия субсидии подразумевают ее возврат, если не будет выдержан установленный срок для занятия сельскохозяйственной деятельностью, с возможностью не возвращать ту часть, которая приходится на уже прошедшую часть срока, то признание в прибылях-убытках происходит пропорционально прошедшему сроку.
К субсидиям, связанным с активами, оцениваемыми по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и обесценения, применяется МСФО 20.
Подробнее об отчете, посвященном прибылям-убыткам, читайте в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».
Особенности отчетности
Составляемая отчетность должна содержать:
- описание деятельности организации с разбивкой по видам биологических активов;
- количественные (предпочтительнее) или качественные характеристики каждой из групп биологических активов и произведенной ими сельхозпродукции;
- детализацию активов в каждой из групп на уже дающие продукцию и находящиеся в стадии подготовки к этому;
- данные о прибылях-убытках, возникших при первоначальной оценке объектов при принятии их к учету;
- данные о прибылях-убытках, образовавшихся за счет изменения справедливой стоимости;
- информацию об активах, в отношении прав на которые имеются какие-либо ограничения, в т. ч. о передаче их в залог;
- сведения о договорах на будущие приобретения или выращивание биологических активов;
- планы по дальнейшему управлению производством сельхозпродукции;
- данные о полученных субсидиях и сопровождающих их условиях, сведения о перспективах изменения их объемов;
- информацию об изменениях за отчетный период в величине активов за счет их покупки, продажи и отнесения к предназначенным для продажи;
- данные о снижении стоимости активов в связи со сбором с них продукции;
- сведения об увеличении стоимости за счет объединения бизнесов;
- данные о влиянии на стоимость курсовых разниц;
- сведения о влиянии на справедливую стоимость цен на продукцию и физических характеристик биологических активов по группам;
- информацию о влиянии на статьи доходов-расходов рисков природного характера;
- сведения об активах, для которых установление достоверной справедливой стоимости проблематично, с описанием причин этого и приведением данных о методе, сроках, суммах амортизации и изменениях стоимости за счет ее начисления;
- данные о влиянии на прибыли-убытки и изменение стоимости активов оценки стоимости части активов через амортизацию и обесценение;
- сведения об активах, в отношении которых оказалась возможной надежная оценка справедливой стоимости, с указанием причин этого и оценки влияния этих изменений в оценке на учетные данные;
- любую иную необходимую для понимания тенденций изменения стоимости активов информацию.
Итоги
МСФО 41 применяется организациями, занятыми сельскохозяйственной деятельностью, в отношении биологических активов, служащих предметом этой деятельности, и производимой ими продукции. В отчетности, составляемой по этому стандарту, подробно отражаются все сведения об изменении стоимости объектов деятельности и влиянии на нее всех возможных факторов.