Изменения в налогообложении доходов физлиц в 2025 году

Двухступенчатая система налогообложения

Двухступенчатая система налогообложения, которая действует в 2024 году, сохраняется и в следующем периоде. Прежними останутся и ставки налогообложения в размере 13 % и 15 %. Изменения коснутся шкалы дохода, определяющей размер налоговых обязательств. 

Внимание! В 2024 году НДФЛ в размере 13 % удерживается из суммы годового дохода, не превышающего 5 млн руб. Сверх установленного лимита применяется ставка 15 %. В 2025 году данная планка будет установлена на уровне не 5 млн руб., а 2,4 млн руб. 

После того, как внесенные изменения вступят в законную силу, ставка налогообложения для инвесторов составит не 13 %, а 15 %, если полученный доход достигнет данной величины - 2,4 млн руб. Повышенный процент будет применяться только по отношению к сумме прибыли сверх лимита. Дальнейший рост дохода на ставку налогообложения влияния не оказывает.

Пример:

Допустим, инвестор получил в 2025 году дивиденды в размере 10 млн руб. Другие доходы в отчетном периоде отсутствовали. В таком случае сумма 2,4 миллиона рублей подлежит налогообложению по ставке 13 %. Из оставшихся 7,6 миллионов рублей удерживается налог в размере 15 %. 

Сумма обязательств составит: 

2 400 000 * 13 % + 7 600 000 * 15 % = 312 000 + 1 140 000 = 1 452 000 (руб.)

Налоговые агенты не владеют информацией о совокупном доходе инвесторов. Каждый из них удерживает налог из прибыли, о размере которой ему известно. В некоторых случаях инвесторам придется часть обязательств платить самостоятельно. 

Допустим, в 2025 году гражданин получил заработную плату в размере 19 миллионов рублей, а также купоны по облигациям: 2 миллиона рублей от одного брокера и 1 миллион — от второго. Каждый из налоговых агентов владеет информацией об определенной части прибыли. Работодатель произведет удержания из 19 миллионов руб., первый брокер — из 2 миллионов руб., а второй — из 1 миллиона руб. Налог из суммы заработной платы будет рассчитываться по ставкам 13 %, 15 %, 18 %. Он составит 3,22 миллиона рублей. Ставки налогообложения, применяемые к заработной плате, не зависят от дохода, полученного в результате инвестиционной деятельности. 

Из сумм купонов будут удержаны обязательства в размере 13 %: 260 тысяч и 130 тысяч рублей. Итоговая сумма НДФЛ, начисленного агентами, составит 3 612 000 рублей. По результатам проверки налоговый инспектор выяснит, что совокупный размер купонов, полученных инвестором, составил 3 миллиона рублей. Это сумма на 600 тысяч рублей превышает лимит, для которого применяется ставка 13 %. Разница подлежит налогообложению в размере 15 %. Следовательно, инвестору необходимо доплатить 600 000 * 2 % = 12 000 (руб). Налогоплательщику будет направлено соответствующее уведомление. Сумму доплаты необходимо внести в бюджет до 1 декабря следующего года. 

Виды доходов, в отношении которых действуют новые правила налогообложения

Двухступенчатая шкала налогообложения действует в отношении почти всех налогов физических лиц, не касающихся доходов от трудовой деятельности, включая:

• проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах в российских рублях; 
• дивиденды и купонные выплаты; 
• доходы, полученные по результатам совершения операций с ценными бумагами и производными инструментами, в том числе, с использованием ИИС;
• доходы, полученные по результатам работы с цифровыми активами; 
• доходы, полученные после реализации паев инвестиционных фондов и долей уставного капитала компаний; 
• выплаты в рамках программ страхования и пенсионного обеспечения; 
• доходы, полученные в результате заключения договоров продажи и дарения имущества. 

Какое значение имеют внесенные в налоговое законодательство изменения для инвесторов

В России для инвесторов предусмотрена льгота, которая действует при долгосрочном владении ценными бумагами. Если гражданин является держателем акций или собственником долей бизнеса в течение 5 лет и более, он освобождается от уплаты НДФЛ из сумм доходов, полученных в результате реализации данных активов.

Внимание! Для получения права на льготу необходимо выполнить одно условие: по состоянию на последнее число месяца, предшествовавшего заключению сделки продажи, доля недвижимости в активах компании должна составлять не больше 50 %. С 2025 года вводится еще одно ограничение, согласно которому, прибыль, превышающая 50 миллионов рублей, подлежит налогообложению. 

Допустим, инвестор больше 5 лет являлся собственником акций. В 2025 году он принял решение продать их и зафиксировать прибыль. Разница между ценами реализации и покупки ценных бумаг составила 100 миллионов рублей. Это прибыль инвестора. Половина данной суммы попадает под действие льготы, т. е. 50 миллионов рублей налогообложению не подлежит. Из суммы 2,4 миллиона рублей будет удержано 13 % НДФЛ. Размер налога составит 312 тысяч рублей. Оставшаяся сумма прибыли, 47,6 миллионов рублей, облагается по ставке 15 %. Из нее будет удержано 7,14 миллионов рублей. Общий размер НДФЛ из дохода, полученного от продажи акций, составит 7,45 миллионов рублей.

Внимание! Изменения, внесенные в законодательство, коснутся незначительной части инвесторов, владеющих большими пакетами акций и значительными долями уставного капитала компаний. Ожидается, что до конца 2024 года многие крупные участники фондового рынка примут решения зафиксировать прибыль, превышающую 50 миллионов рублей. Продав активы, они смогут избежать налогообложения. 

Изменения, внесенные в законодательство 22 октября 2024 года, и уточнения 

Следует также отметить, что изначально доходы, полученные от доверительного управления ПИФами, не были включены в специальные базы по НДФЛ, подлежащие налогообложению по ставкам 13 % и 15 %. Следовательно, они должны были облагаться по правилам пятиступенчатой системы. Данный порядок предусматривает использование ставок налога в размере от 13 % до 22 %. 

22 октября 2024 года в законодательство были внесены изменения, согласно которым, доходы от вложений в ПИФы, включая выплаты пайщикам и прибыль, полученную при продаже паев, в процессе налогообложения приравниваются к заработку от сделок с ценными бумагами. Это должно значительно повысить интерес инвесторов к закрытым инвестиционным паевым фондам. 

Одновременно с этим был уточнен порядок применения льгот по долгосрочному владению ценными бумагами с получением дохода не больше 50 миллионов рублей. Ранее предполагалось, что сумма, превышающая лимит, будет облагаться по ставке 15 %. Согласно уточняющим данным, размер дохода подлежит уменьшению на расходы, связанные с покупкой активов. 

Например, инвестор приобрел акции стоимостью 50 миллионов рублей. При их продаже выручка составила 53 миллиона рублей. Инвестор может воспользоваться льготой, так как прибыль равна 3 миллионам рублей. Она не превысила лимит, установленный на уровне 50 миллионов рублей. Если инвестор приобрел акции на сумму 2 миллиона, а продал их за 53 миллиона, то его прибыль составила 51 миллион рублей. Следовательно, 1 миллион рублей является базой налогообложения по НДФЛ. 

Выводы 

В целом, можно сделать вывод, что изменения в правилах начисления налога отразятся только на самых обеспеченных слоях населения, чей доход формируется не за счет труда, а за счет капитала. 

Инвесторы, получающие прибыль от владения ценными бумагами и их продажи в размере, немного превышающем 5 миллионов рублей в год, испытают на себе незначительное повышение налоговой нагрузки, связанное со снижением лимита, предусматривающим применение ставки 13 %. 

Крупные участники фондового рынка могут избежать уплаты НДФЛ при условии сохранения права собственности на активы или доли уставного капитала компании в период не менее 5 лет и при получении дохода не более 50 миллионов рублей в год. 

В целом налоговая среда остается благоприятной для большинства частных инвесторов. Удержания НДФЛ будут производиться, как и ранее, по двухступенчатой системе. Максимальная ставка сохранится на уровне 15 %. 

Следует отметить, что в отношении налогов, удерживаемых из заработной платы, действует система, состоящая из пяти ступеней. При этом максимальная ставка достигает 22 %, если объем годового дохода превышает 50 миллионов рублей.