Условия об НДС, которые можно включать в проект контракта
При подписании контракта с единым поставщиком вы на практике уже знаете, освобожден он или нет от налогообложения, является ли плательщиком НДС.
Если указанный поставщик является плательщиком НДС, в проекте контракта обязательно нужно отразить, что в его стоимость входит НДС.
Пример формулировки:
Цена контракта — 96 000 (девяносто шесть тысяч) рублей 00 копеек, в т. ч. НДС 20% — 16 000 (шестнадцать тысяч) рублей 00 копеек.
Если контрагент освобожден от налогообложения либо плательщиком НДС не выступает, в проекте контракта можно указать, что операции по этому контракту не подлежат налогообложению. К примеру, это относится к случаям, когда контрагент освобожден от уплаты НДС и использует УСН.
Пример формулировки:
Цена контракта — 120 000 (сто двадцать тысяч) рублей 00 копеек. Поставщик использует УСН и на основании НК РФ (п. 1 ст. 145) освобожден от уплаты НДС. В связи с этим цена контракта не подлежит налогообложению.
В случае разработки проекта контракта с целью конкурентной закупки вы заранее не знаете, является ли контрагент налогоплательщиком. По мнению Минфина РФ, в подобной ситуации можно использовать вариативную формулировку условия стоимости контракта (письмо Минфина РФ от 04.08.2020 № 24-01-06/68190). Такая формулировка, к примеру, применяется в типовых контрактах, по которым предоставляются услуги диагностики неисправностей автомобильного транспорта, техническое обслуживание и ремонт ТС.
Пример формулировки:
Цена контракта составляет _____ (_____) рублей __ копеек, в т. ч. НДС __ %, что составляет _____ (_____) рублей __ копеек / НДС не облагается, так как поставщик использует УСН и освобожден согласно НК РФ (п. 1 ст. 145) от налогообложения НДС.
При этом допускается возможность прописать следующее условие: при заключении контракта с лицом, не исполняющим обязанности по НДС, стоимость контракта не облагается НДС.
Пример формулировки:
Цена контракта составляет _____ (_____) рублей __ копеек, в т. ч. НДС __ %, что составляет _____ (_____) рублей __ копеек.
При подписании контракта с лицом, которое не исполняет обязанности по НДС согласно действующему российскому законодательству, цена контракта не облагается налогом на добавленную стоимость.
Надеемся, что подобные варианты формулировок помогут при подписании контракта избежать спорных моментов, связанных с его стоимостью, и претензий от контролирующих органов. Но при этом нужно учитывать, что на практике существуют и прочие подходы.
ВНИМАНИЕ! Если вы обязуетесь применять типовые условия контракта (типовые контракты), то и формулировки необходимо использовать именно те, которые для них определены. Российским правительством на сегодняшний день подобные условия не утверждены, поэтому нужно применять условия типовых контрактов (типовые условия), которые были утверждены до 01.01.2022, в части, не противоречащей ФЗ № 44 (ред. ФЗ от 02.07.2021 № 360, ч. 12 ст. 8; письмо Минфина РФ от 14.02.2022 № 24-01-09/10138).
Допускается указывать в проекте контракта, что в стоимость контракта входит НДС независимо от системы налогообложения, которую использует контрагент. Мы предполагаем, что такая формулировка не нарушает положения ФЗ № 44.
Указание НДС в процессе подписания и выполнения контракта
Когда контрагент не освобожден от налогообложения и выступает плательщиком НДС, нужно указать: НДС входит в цену контракта по 44-ФЗ.
Если победу в закупке одержал участник, который освобожден от уплаты НДС и применяет УСН, а в контракте указано условие, что в подобной ситуации стоимость контракта НДС не облагается, тогда контракт следует подписывать по цене, предложенной в заявке участником-победителем. При этом стоимость контракта на размер НДС уменьшать не нужно. Минфин РФ указывает на это в следующих письмах: от 15.05.2019 № 24-01-07/34829, от 15.08.2022 № 03-07-11/79299, от 14.03.2023 № 24-06-06/21248, от 10.06.2024 № 24-08-08/53524, от 20.11.2024 № 03-07-11/115183, от 16.01.2025 № 03-07-11/2688.
Аналогично нужно действовать, когда в контракте используется вариативная формулировка условия о стоимости контракта. В случае безальтернативной формулировки контрактного условия в отношении НДС изменять такое условие в процессе подписания контракта не рекомендуется. Заключать контракт вы обязуетесь на условиях, предусмотренных извещением о закупке, частью которого выступает проект контракта согласно ФЗ № 44 (ч. 2 ст. 42, ч. 1 ст. 34).
Если в процессе выполнения контракта у исполнителя (подрядчика, поставщика) УСН поменялась на общую систему налогообложения, стоимость контракта менять не нужно. По общепринятым правилам установленная цена контракта является твердой и неизменной. Изменение стоимости контракта допускается в индивидуальных ситуациях, определенных российским законодательством (ч. 2 ст. 34 ФЗ № 44).
Подробнее о том, в каких случаях можно изменить цену контракта и как рассчитать его новую стоимость, рассказано в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Материал будет доступен после оформления пробного бесплатного доступа к системе.
Согласно ФЗ № 44 изменение стоимости контракта в случае замены системы налогообложения не предусмотрено. Вывод подтверждает позиция представителей Минфина РФ и Обзор судебной практики ВС РФ от 2019 года № 3 (п. 42). Предполагаем, что подобный подход можно использовать, если перед лицом, использующим УСН, возникает обязанность уплаты НДС или меняется сниженная налоговая ставка по УСН (к примеру, с 5% до 7%).
Особенности осуществления оплаты контракта
Исполненный контракт необходимо оплатить в полном объеме и по заранее установленной стоимости. При этом нельзя уменьшить цену контракта на размер НДС. Согласно действующему законодательству (ч. 2 ст. 34 ФЗ № 44) она устанавливается и остается неизменной весь период действия контракта. Запрещено снижать стоимость контракта на размер НДС, подписанного с контрагентом, который освобождается от начисления НДС и использует УСН. Такая процедура не предусмотрена ФЗ № 44.
Исполненный контракт необходимо оплачивать в полном объеме и по зафиксированной на этапе его подписания стоимости, в т. ч. если контрагент, пользующийся УСН, от начисления НДС не освобождается, но при этом уплачивает налог УСН по сниженной ставке налогообложения (к примеру, 5%).
ВАЖНО! ФЗ № 44 (п. 2 ч. 13 ст. 34) на снижение стоимости контракта на сумму НДС не распространяется. Эту норму применяют исключительно в ситуациях, когда заказчик согласно установленным требованиям налогового российского законодательства обязан уплачивать за контрагента налог за счет выплачиваемых ему сумм.
Итоги
Перед тем как в контракте прописать НДС, нужно узнать, является ли контрагент налогоплательщиком, работает он по общей системе налогообложения либо по УСН. Если контрагент освобожден от уплаты налога, в контракте можно указать, что операции по нему не подлежат налогообложению. Когда планируется конкурентная закупка и по контрагенту заранее неизвестно, является ли он налогоплательщиком НДС или нет, допускается применение вариативной формулировки условия стоимости контракта.