Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, должны вести раздельный учет по видам деятельности. Учет должен быть построен так, чтобы обеспечить четкое отнесение показателей к тому или иному режиму налогообложения.
Положение по ведению раздельного учета
Правила ведения раздельного учета должны быть закреплены во внутреннем нормативном документе. Таким документом может быть положение по ведению раздельного учета, утвержденное приказом по организации (или приказом индивидуального предпринимателя).
В указанном положении следует отразить следующие моменты:
- принцип (способ) и форму разделения показателей по видам деятельности.
Например: «В организации ведется раздельный учет работников, занятых в деятельности по оказанию бытовых услуг и в деятельности по оптовой торговле. Для каждой группы работников отдел кадров составляет отдельные штатные расписания, на основании которых формируется единое штатное расписание организации».
- основания (документы), используемые при ведении раздельного учета, и требования к ним.
Например: «Работник учитывается в том или ином штатном расписании в соответствии с трудовым договором и должностной инструкцией работника, содержащими сведения о его функциональных обязанностях».
- правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности (в тех случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности). Эти правила должны затрагивать каждый налог в отдельности.
Например, в положении о порядке ведения раздельного учета в отношении помещения, используемого для нескольких видов деятельности, можно указать:
«Помещение магазина площадью 85 кв. м, расположенное по адресу ___, в соответствии с договорами аренды используется для:
розничной торговли - 75 кв. м. Площадь торгового зала отделена витринами;
оказания бытовых услуг - 10 кв. м».
Раздельный учет в бухгалтерском учете
Принципы ведения раздельного учета в бухгалтерском учете должны быть отражены в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При их разработке бухгалтеру следует руководствоваться Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить:
1) план счетов организации с указанием специфических субсчетов, применяемых для целей раздельного учета. Бухгалтеру удобнее учитывать одни и те же показатели на одном счете, открывая к нему субсчета, на которых отдельно отражаются:
- показатели, относящиеся к деятельности по ЕНВД;
- показатели, относящиеся к деятельности, подпадающей под другие режимы налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН).
Например, к счету 90-1 «Выручка» можно открыть субсчета второго порядка 90-1-1 «Выручка по розничной торговле» и 90-1-2 «Выручка по оптовой торговле». Таким образом, выручка будет учтена отдельно по каждому виду деятельности;
- показатели, подлежащие распределению из-за невозможности их четкого разделения по видам деятельности.
Так, основные средства, используемые в нескольких видах деятельности, можно учитывать на субсчетах, открываемых к счету 01 «Основные средства»: 01-1 "Основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой ЕНВД", 01-2 "Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД", 01-3 "Основные средства, используемые в обоих видах деятельности";
2) методику разнесения показателей по этим субсчетам;
3) методы оценки активов и обязательств, применяемые при ведении раздельного учета, а также другие моменты, на основании которых можно судить о соответствии организованного раздельного учета принципам и правилам ведения бухгалтерского учета.
Если правила ведения раздельного учета не сформулированы
Если принципы ведения раздельного учета не закреплены во внутренних документах, это еще не означает, что раздельный учет не ведется. При принятии решений о наличии или отсутствии такового суды, в первую очередь, опираются на первичные документы, регистры бухгалтерского учета и прочую документацию (Постановления ФАС Центрального округа от 30.05.2012 N 48-3168/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2012 N А74-585/2011, ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А55-8583/2009, от 30.06.2009 N А57-23578/2008, от 12.05.2009 N А65-15494/2008).