Затраты, включаемые в себестоимость продукции: полный состав и виды

Какие затраты включаются в себестоимость продукции

Себестоимость продукции в бухгалтерском учёте формируется в двух вариантах: как производственная (неполная) себестоимость — из расходов, понесённых непосредственно при производстве, — или как полная себестоимость, включающая также расходы на обеспечение работы организации в целом, но не коммерческие расходы, связанные с продажей. Деление расходов на связанные с обычными видами деятельности и прочие, а также порядок их признания устанавливает ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 5, 9).

Основные затраты, включённые в себестоимость, различаются по способу их отнесения на продукцию:

• прямые — можно однозначно привязать к конкретному виду продукции;
• накладные производственные — обеспечивают работу производственного подразделения в целом, но не привязаны к конкретному изделию;
• общехозяйственные — обеспечивают деятельность организации в целом, включая управление.

Чем производственная себестоимость отличается от полной

Производственная себестоимость включает только расходы, понесенные непосредственно при производстве продукции, а полная — все расходы организации, кроме коммерческих (связанных с продажей).

Выбор между производственной и полной себестоимостью — это решение о том, включать ли в расчёт затраты на управление организацией в целом. Оба варианта допустимы, но должны быть закреплены в учётной политике.

Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно. Если вы планируете пользоваться системой на постоянной основе, уточните условия и доступные варианты подписки.

Какие затраты входят в состав прямых расходов

В состав прямых расходов входят затраты, которые можно однозначно связать с производством конкретного вида продукции: материалы, оплата труда производственного персонала и начисленные на неё страховые взносы. Конкретный перечень прямых расходов зависит от вида создаваемой продукции, например, для материалоемкого производства в приоритете затраты на сырьё, для трудоёмкого — расходы на персонал.

Что обязательно относится к прямым расходам:

• затраты на сырьё, комплектующие и иные материалы, необходимые для производства продукции;
• расходы на оплату труда персонала, непосредственно занятого созданием конкретной продукции;
• страховые взносы, начисленные на оплату труда такого персонала.

Что можно дополнительно включить в прямые расходы

Если организация может наладить учёт с точной привязкой к виду продукции, в прямые расходы также включают:

• амортизацию оборудования, используемого в производстве;
• затраты на энергоресурсы;
• услуги сторонних организаций.

На каких счетах ведется учет прямых расходов

Прямые расходы собираются на счетах бухучёта применительно к калькуляционным единицам продукции — заказам или переделам. Назначение этих счетов установлено Планом счетов бухгалтерского учёта и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

Перечень затрат на этих счетах обычно делают общим, детализируя только материальные расходы — выделяя основные материалы, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные материалы и возвратные отходы. Правила оценки материально-производственных запасов и незавершённого производства по прямым расходам установлены ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н).

Какие затраты входят в состав накладных расходов производственного характера

В состав накладных расходов производственного характера входят затраты, которые обеспечивают работу производственного подразделения в целом, но не могут быть однозначно отнесены на конкретный вид продукции. Такие расходы собирают отдельно по каждому производственному подразделению.

Полный перечень накладных расходов производственного характера:

• оплата труда руководства подразделения и общецехового персонала, страховые взносы на неё;
• текущее обеспечение работы подразделения: канцелярские и хозяйственные товары, инвентарь, инструмент, амортизация оборудования, аренда, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников;
• содержание имущества подразделения, как собственными силами (вспомогательным или обслуживающим производством), так и силами сторонних организаций: техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, запчасти и расходные материалы, энергоресурсы;
• обеспечение качества выпускаемой продукции: лицензирование, сертификация, опытные испытания, гарантийное обслуживание, обучение персонала;
• охрана труда: аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка.

Отдельно в состав накладных расходов включают те затраты, которые теоретически могли бы быть прямыми (амортизация оборудования, энергоресурсы, услуги сторонних организаций), но их точное распределение по видам продукции невозможно или требует неоправданно высоких трудозатрат.

На каком счёте учитываются накладные расходы производственного характера

Учёт ведётся на счёте 25, который в зависимости от структуры производства может быть открыт:

• ко всем счетам учёта прямых затрат (20, 23, 29);
• только к счетам основного и вспомогательного производства — если обслуживающее производство отсутствует или его затраты учитываются котловым методом на счёте 29;
• только к счёту основного производства — если вспомогательное и обслуживающее производства отсутствуют либо их затраты также учитываются котловым методом.

Расходы, собранные на счёте 25, ежемесячно распределяют между калькуляционными единицами. База распределения — один из видов прямых расходов (материалы, зарплата) либо их общая сумма.

Что входит в состав затрат общехозяйственного назначения

В состав затрат общехозяйственного назначения входят расходы на управление организацией в целом и содержание подразделений, не привязанных к конкретному производственному участку. Перечень во многом схож с накладными расходами производственного характера, но касается не цеха, а компании целиком.

Основной перечень общехозяйственных затрат:

• оплата труда руководства организации и персонала подразделений общехозяйственного назначения, страховые взносы на неё;
• текущее обеспечение работы подразделений: канцтовары, хозтовары, инвентарь, амортизация оборудования, аренда, страхование, информационное обслуживание, командировки;
• содержание имущества подразделений — собственными силами и силами сторонних организаций;
• охрана труда: аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка.

Что дополнительно может входить в общехозяйственные затраты

• услуги связи;
• подбор и подготовка персонала;
• медицинское обеспечение (собственный здравпункт или медосмотры силами сторонних учреждений);
• охрана территории;
• вывоз мусора, канализация;
• представительские расходы;
• услуги юристов и аудиторов;
• проведение собраний акционеров;
• налоги, включаемые в себестоимость (земельный, транспортный, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы/сбросы загрязняющих веществ).

Как общехозяйственные затраты влияют на себестоимость

Затраты собирают по каждому подразделению на счёте 26, который закрывают ежемесячно одним из двух способов:

Кто определяет состав затрат, включаемых в себестоимость

Состав затрат, включаемых в себестоимость, организация определяет самостоятельно и закрепляет в приказе по учётной политике вместе с приложенными справочниками статей затрат.

Для этого организации нужно:

1. Разработать плановую калькуляцию на каждый вид продукции — она определяет состав основных материальных и трудовых затрат и ложится в основу перечня прямых расходов.
2. Создать детализированные справочники статей затрат по каждому счёту учёта накладных расходов, присвоив каждой статье цифровой шифр для удобства учёта в первичных документах.
3. Определить перечни объектов калькулирования себестоимости по каждому виду продукции.
4. Определить алгоритмы учёта и распределения расходов вспомогательного и обслуживающего производств.
5. Выбрать базу для распределения накладных расходов производственного характера.
6. Установить порядок списания общехозяйственных расходов — на себестоимость или на финансовый результат, а при включении в себестоимость — базу распределения.

Справочник статей затрат может быть многоуровневым: например, в статье «Ремонт основных средств» выделяют подстатьи «Капитальный ремонт» и «Текущий ремонт», а внутри них — элементы по виду основного средства (недвижимость, оборудование, транспорт) и по исполнителю работ (собственными силами или сторонней организацией).

Частые вопросы о затратах, включаемых в себестоимость продукции

Вопрос: Какие затраты включены в себестоимость продукции обязательно?

Обязательно включаются прямые расходы — материалы, оплата труда производственного персонала и страховые взносы на неё, а также накладные расходы производственного характера. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость только если организация выбрала формирование полной себестоимости.

Вопрос: Какие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции, существуют?

Три вида: прямые расходы (привязаны к конкретной продукции), накладные расходы производственного характера (относятся к подразделению в целом) и общехозяйственные расходы (относятся к организации в целом).

Вопрос: Входят ли коммерческие расходы в себестоимость?

Нет. Ни производственная, ни полная себестоимость не включают расходы, связанные с продажей продукции — это отдельная категория затрат.

Вопрос: Кто устанавливает состав затрат, включаемых в себестоимость, на конкретном предприятии?

Организация определяет это самостоятельно и фиксирует в приказе по учётной политике вместе со справочниками статей затрат и перечнями объектов калькулирования.

Вопрос: Можно ли менять состав затрат, включаемых в себестоимость, в течение года?

Учётная политика по общему правилу применяется последовательно от года к году; изменения вносятся с начала нового отчётного года, за исключением случаев, прямо предусмотренных нормативными актами по бухучёту.

Итоги

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, — это самостоятельное решение организации, а не фиксированный список из закона. Основные затраты, включённые в себестоимость, делятся на три группы: прямые (привязаны к конкретному виду продукции), накладные производственного характера (относятся к подразделению) и общехозяйственные (относятся к организации в целом). От того, включаются ли в расчёт общехозяйственные затраты, зависит итоговый вид себестоимости — производственная или полная. Все решения по составу и распределению затрат закрепляются в приказе по учётной политике.