Выдача беспроцентного займа сотруднику: проводки

Беспроцентный заем сотруднику: основные положения

Выдача беспроцентных займов регулируется главой 42 ГК РФ. Предметом договора займа могут быть деньги или вещи. Договор займа между организацией и сотрудником необходимо заключить в письменной форме. В договоре следует указать сумму займа, срок его возврата и условия предоставления. Если организация предоставляет сотруднику беспроцентный заем, это также желательно прямо закрепить в договоре.

По общему правилу, если условие о процентах отсутствует, заем не всегда автоматически считается беспроцентным. Поэтому работодателю лучше прямо указать в договоре, что проценты за пользование займом не начисляются. Срок возврата займа также необходимо определить договором. Если срок возврата не установлен, заемщик должен вернуть сумму займа в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования о возврате. Сотрудник может вернуть заем досрочно. Беспроцентный заем сотруднику может быть выдан как денежными средствами, так и имуществом. В последнем случае передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, чтобы можно было определить их количество, качество и другие характеристики.

Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет

Для отражения расчетов с сотрудниками по предоставленным займам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам».

При выдаче сотруднику денежных средств делается проводка:

Дт 73.1 Кт 50 (51) — сотруднику выдан беспроцентный заем.

Если деньги выдаются из кассы, основанием служит расходный кассовый ордер. При перечислении денежных средств на банковский счет сотрудника подтверждающими документами будут платежное поручение и банковская выписка.

При возврате займа сотрудником отражается проводка:

Дт 50 (51) Кт 73.1 — сотрудник погасил задолженность по беспроцентному займу.

При этом счет 58 «Финансовые вложения» для учета беспроцентных займов сотрудникам не используется.

Отдельно бухгалтеру необходимо учитывать НДФЛ с материальной выгоды, если она возникает у работника в связи с экономией на процентах.

При удержании налога из денежных доходов сотрудника используется проводка:

Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается так:

Дт 68 Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Таким образом, основными проводками при выдаче беспроцентного займа сотруднику являются проводки по выдаче и возврату основной суммы займа, а при возникновении облагаемой материальной выгоды — дополнительные проводки по НДФЛ.

Материальная выгода по беспроцентному займу работнику

При беспроцентном займе сотрудник не уплачивает работодателю проценты за пользование денежными средствами. В связи с этим у него может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах.

Материальная выгода признается доходом физического лица и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ.

Для займа в рублях размер материальной выгоды определяется исходя из суммы займа, соответствующей ставки и количества дней пользования денежными средствами.

В общем виде расчет можно представить следующим образом:

МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,

где:

• МВ — размер материальной выгоды;
• С — сумма займа;
• Р — соответствующая ставка;
• ДГ — количество дней в году;
• Д — количество дней пользования займом в расчетном периоде.

При расчете учитываются только дни, в течение которых сотрудник фактически пользовался заемными средствами. Если заем выдан или погашен не в первый или последний день месяца, учитывается соответствующая часть месяца.

Для займов, полученных в рублях, при расчете материальной выгоды учитываются правила определения ставки, установленные налоговым законодательством. В частности, для доходов, полученных начиная с 2024 года, применяются предусмотренные НК РФ правила выбора ставки.

Пример расчета материальной выгоды

Работодатель 5 июня 2024 года выдал сотруднику заем в размере 200 000 руб. на 30 дней под 4% годовых.

Предположим, что на дату заключения договора ключевая ставка Банка России составляла 16%. Тогда две трети ключевой ставки составляют:

16% × 2/3 = 10,67%.

Поскольку ставка по договору займа — 4%, она ниже установленного для расчета порога, поэтому у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах.

При расчете учитываются сумма займа, установленная ставка и количество дней пользования денежными средствами. Полученная материальная выгода включается в налоговую базу по НДФЛ.

Разобраться с расчетом НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях и порядком его уплаты поможет готовое решение в КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и ознакомьтесь с подробными разъяснениями экспертов. Если вы захотите пользоваться системой постоянно, уточнить ее стоимость можно здесь.

Налогообложение материальной выгоды

Материальная выгода от экономии на процентах является объектом обложения НДФЛ в предусмотренных НК РФ случаях. Работодатель, являясь налоговым агентом, должен определить размер материальной выгоды, рассчитать налог и удержать его из денежных доходов сотрудника.

При этом размер удержания НДФЛ не может превышать 50% суммы дохода в денежной форме, выплачиваемого сотруднику в соответствующем месяце. Если удержать всю сумму налога в текущем месяце невозможно, оставшаяся сумма удерживается из последующих денежных выплат. Если налог так и не был удержан, работодатель сообщает об этом налоговому органу в установленном порядке.

Таким образом, при выдаче беспроцентного займа бухгалтеру необходимо контролировать не только погашение задолженности сотрудником, но и расчет материальной выгоды в течение всего периода действия договора.

Больше информации о материальной выгоде ищите в этой статье.

Беспроцентный заем на покупку жилья

Для беспроцентных займов на приобретение или строительство жилья ранее действовали специальные правила налогообложения материальной выгоды.

До внесения изменений в статью 212 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах по займам на строительство или приобретение жилья могла освобождаться от НДФЛ при соблюдении установленных условий. В частности, у сотрудника должно было быть право на имущественный налоговый вычет, подтвержденное соответствующим уведомлением налогового органа.

С 8 августа 2024 года правила изменились. Положения об освобождении от НДФЛ материальной выгоды по займам на новое строительство или приобретение жилья, а также по займам на рефинансирование кредитов на приобретение жилья были исключены из статьи 212 НК РФ.

Одновременно законодательство предусматривает освобождение от НДФЛ экономии на процентах по кредитам в части, относящейся к средствам, предоставленным в рамках программ государственной поддержки. Поэтому при выдаче сотруднику беспроцентного займа на приобретение жилья необходимо учитывать правила, действующие на соответствующую дату получения дохода.

Беспроцентный заем сотруднику в неденежной форме

Беспроцентный заем сотруднику может быть предоставлен не только деньгами, но и имуществом организации: товарами, материалами, основными средствами и другими вещами.

Передаваемые вещи должны определяться родовыми признаками. В договоре необходимо указать их основные характеристики: наименование, количество, качество, размер и другие признаки, позволяющие определить предмет займа. Возвратить такой заем сотрудник может деньгами или соответствующими вещами, если это предусмотрено условиями договора. Передача имущества по договору неденежного займа имеет особенности налогообложения.

Для целей налога на прибыль передача денежных средств или имущества в качестве займа не признается расходом. Возврат полученного займа доходом также не является. При выдаче денежных средств НДС не возникает. Однако при передаче имущества ситуация отличается. По договору неденежного займа имущество переходит в собственность сотрудника. Передача права собственности на товары, материалы и другие вещи признается реализацией. Поэтому такая операция является объектом обложения НДС.

Налоговая база определяется исходя из стоимости передаваемого имущества. При этом организация вправе принять к вычету входной НДС, относящийся к передаваемым ценностям, при соблюдении установленных условий.

Пример

Организация предоставила сотруднику беспроцентный заем в виде керамической плитки собственного производства. Стоимость передаваемой плитки составляет 135 000 руб. без НДС.

При ставке НДС 22% сумма налога составит:

135 000 × 22% = 29 700 руб.

Таким образом, при выдаче беспроцентного займа имуществом организация должна учитывать не только расчеты с сотрудником по договору займа, но и налоговые последствия передачи имущества.

Беспроцентный заем сотруднику: бухгалтерские проводки при выдаче имущества

При выдаче сотруднику имущества задолженность по договору займа также отражается на счете 73.1. Если учетная стоимость передаваемых ценностей отличается от стоимости, установленной договором, разница отражается через счет 91.

При выдаче имущества проводки могут быть следующими:

Дт 73.1 Кт 41 (01, 10 и др.) — списана учетная стоимость переданного сотруднику имущества.

Если договорная стоимость имущества выше его учетной стоимости:

Дт 73.1 Кт 91.1 — отражена разница между договорной и учетной стоимостью имущества.

Если договорная стоимость ниже учетной:

Дт 91.2 Кт 73.1 — отражена разница как прочий расход.

НДС, начисленный при передаче имущества, отражается проводкой:

Дт 73.1 Кт 68, субсчет «НДС» — начислен НДС с переданного имущества.

При погашении займа сотрудником имуществом отражается:

Дт 41 (01, 10 и др.) Кт 73.1 — получено имущество в счет погашения займа.

Если заем погашается деньгами, используется проводка:

Дт 50 (51) Кт 73.1 — сотрудник погасил задолженность денежными средствами.

Пример учета неденежного займа

Предположим, организация передала сотруднику имущество по договору беспроцентного займа на сумму 159 300 руб. Учетная стоимость имущества составляет 105 000 руб.

Разница между договорной и учетной стоимостью равна:

159 300 − 105 000 = 54 300 руб.

Если стоимость имущества указана без НДС, налог рассчитывается в соответствии с установленными правилами.

Важно! При выдаче имущества бухгалтер отражает списание его учетной стоимости, соответствующую сумму задолженности сотрудника, начисленный НДС и возникающую разницу между договорной и учетной стоимостью. При возврате займа задолженность сотрудника погашается соответствующим имуществом либо денежными средствами. Если в связи с займом возникает материальная выгода, с нее также рассчитывается НДФЛ.

Итоги

Беспроцентный заем сотруднику оформляется договором займа. В бухгалтерском учете для отражения задолженности работника используется счет 73.1.

При выдаче денежных средств основная проводка выглядит так:

Дт 73.1 Кт 50 (51) — выдан беспроцентный заем сотруднику.

При возврате займа:

Дт 50 (51) Кт 73.1 — сотрудник вернул заем.

Если у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах, работодатель должен рассчитать и удержать НДФЛ в установленном порядке.

При выдаче займа имуществом дополнительно учитываются особенности бухгалтерского учета передаваемых ценностей и начисления НДС.

Таким образом, выдача беспроцентного займа сотруднику требует правильного оформления договора, отражения задолженности на счете 73.1 и контроля налоговых последствий в течение всего срока пользования займом.

О беспроцентных займах для организаций читайте в нашей статье «Облагается ли налогом на прибыль беспроцентный заем?».