Какие активы относятся к нематериальным в бюджетной среде
В бухгалтерском учете государственных организаций нематериальным признается нефинансовый актив многоразового или постоянного использования, подходящий под следующие условия (согласно п. 56 инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н):
- предназначен для получения прибыли (или полезного потенциала) в будущем;
- не имеет физического выражения;
- его можно отделить от других объектов как самостоятельную единицу;
- имеет срок службы (предположительный срок применения) более 12 месяцев;
- не планируется его дальнейшая перепродажа;
- имеются документы, подтверждающие фактическое существование актива и право госорганизации на его использование.
А также с 2021 года применяется стандарт СГС «Нематериальные активы» (приказ Минфина от 15.11.2019 № 181н).
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
С 1 января 2026 года Инструкция № 157н отменена. Вместо нее вступил в действие федеральный стандарт «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», утвержденный приказом Минфина России от 30.08.2024 № 121н. При составлении рабочего плана счетов следует ссылаться на него. При этом СГС «Нематериальные активы» свое действие сохраняет.
В п. 4 СГС дан точный перечень вложений, которые не могут считаться нематериальными активами:
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе «КонсультантПлюс». А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
- законченные научные исследования, работы опытно-конструкторских отделов, не приведшие к запланированному результату;
- исследования научного характера, находящиеся на стадии разработок и не поставленные на учет из-за отсутствия необходимых документов;
- НМА, создаваемые или приобретаемые для последующей продажи;
- физические объекты, содержащие результаты интеллектуального труда.
Узнать особенности бухучета в государственной организации можно из статьи «Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях».
Итак, что такое нематериальные активы и что к ним относится?
Нематериальные активы (НМА) — это результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, на которые у учреждения есть исключительные права, права по лицензионным договорам и иные документально подтвержденные права.
Как образуется первоначальная стоимость
Единицей учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлено считать инвентарный объект (п. 9 СГС «Нематериальные активы»), который представляет собой объединение прав, приобретаемых госучреждением на пользование результатами интеллектуального труда.
- При постановке на учет каждый объект получает свой инвентарный номер, по которому он учитывается в бухгалтерских регистрах.
- Записываются объекты НМА на аналитическом счете по своей первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с их покупкой или изготовлением.
- Сначала все расходы по НМА собираются на дебете счета 0 106 6N 000 «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)», 0 106 6R 000 «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки», 0 106 6I 000 «Вложения в программное обеспечение и базы данных», 0 106 6D 000 «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности» отдельно по каждому объекту. Цена объекта формируется с налогом на добавленную стоимость, кроме тех случаев, когда заранее известно, что вложения осуществляются в актив, предназначенный для деятельности, облагаемой НДС (п. 11 СГС «Нематериальные активы»). В данном случае НДС по такому активу можно ставить к вычету из бюджета.
- Когда стоимость объекта НМА полностью сформирована на счете вложений, накопленную сумму переносят на дебет счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы», на соответствующий аналитический код, независимо от планируемой даты начала использования актива и при соблюдении критериев признания затрат в составе вложений.
- Датой принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА считается дата возникновения исключительного права учреждения (по лицензионному договору либо иному правоустанавливающему документу) на данный нематериальный актив согласно законодательству РФ.
- Факт поступления нематериальных объектов так же, как их перемещение и выбытие, отражается в бухучете на основании решения специальной комиссии учреждения.
С 01.01.2020 бюджетные организации обязаны применять 5 новых федеральных стандартов. С января 2026 вступили в силу еще три новых СГС. Как применять стандарты на практике, узнайте в Путеводителе от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Основные операции с нематериальными активами
Для учета объектов НМА и проведения операций по их поступлению, внутреннему движению и выбытию используются аналитические счета. Объекты нематериальных активов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (20, 30, 90) и аналитический код вида синтетического счета объекта учета по следующим группам учета:
- N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
- R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;
- I «Программное обеспечение и базы данных»;
- D «Иные объекты интеллектуальной собственности».
На счете 102 91 «Программное обеспечение и базы данных в концессии» учитываются программы, которые являются предметом концессионных соглашений.
Учет НМА по каждому объекту бухгалтер должен проводить в карточке учета НМА (форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). Все хозяйственные действия, связанные с НМА, записываются в журнал операций и оформляются на основании первичных документов.
С 2013 года (после вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») применение унифицированных форм перестало быть обязательным. Учреждение вправе разработать собственную форму карточки учета НМА, главное — включить в нее все обязательные реквизиты первичного документа (наименование, дата, содержание факта хозяйственной жизни, измерители, подписи ответственных лиц). На практике многие организации берут за основу НМА-1, но дополняют ее полями, которые нужны для учета по современным стандартам (например, для отражения ликвидационной стоимости, модели оценки или результатов проверки на обесценение в соответствии с СГС «Нематериальные активы» № 181н).
Документы оформляют в соответствии с Инструкцией № 157н, содержащей общие требования для разных типов госучреждений, и инструкцией для бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н до конца 2025-го. С 1 января 2026 года следует ссылаться на новые федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (СГС № 121н, СГС № 133н, СГС № 181н).
При наличии всех необходимых бухгалтерских бумаг делается проводка: по дебету аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту счета 106 0N «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)», 106 0R «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки», 106 0I «Вложения в программное обеспечение и базы данных», 106 0D «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности».
Что такое нефинансовые активы, узнайте из статьи «Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…».
Движение объектов нематериальных активов внутри бюджетного учреждения оформляется документами на внутреннее перемещение и записывается по дебету и кредиту счета НМА на соответствующих аналитических счетах.
Амортизация нематериальных активов начисляется в соответствии со стандартом «Нематериальные активы» № 181н:
- Амортизация начисляется только по объектам НМА, у которых определен срок полезного использования.
- По объектам НМА с неопределенным сроком полезного использования она не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов НМА с определенным сроком полезного использования.
- При начислении амортизации можно воспользоваться линейным способом, методом уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции (выбранный метод нужно обязательно закрепить в учетной политике госучреждения).
Списание (выбытие) объектов НМА может происходить по разным причинам. В зависимости от этого оформляются нужные первичные документы и на основании решения постоянно действующей комиссии выбытие проводится по методу остаточной стоимости (с учетом накопленной амортизации).
Все действия по движению НМА регистрируются в журнале операций по выбытию и перемещению нематериальных активов.
Итоги
Нематериальные активы являются непростым нефинансовым вложением и иногда вызывают затруднения в вопросах учета у бухгалтеров. Чтобы не допускать ошибок, необходимо своевременно и надлежащим образом оформлять первичные документы, строго следуя указаниям нормативных актов.