Как определить, что аренда операционная
Учреждение вправе заключить договор операционной аренды — это закреплено ст. 298 ГК РФ. Но при этом аренда должна быть оформлена и отражена в бухгалтерском учете в соответствии с установленными требованиями.
Право учреждения выступать арендатором вытекает из общей гражданской правоспособности и норм главы 34 ГК РФ. При этом аренда должна быть оформлена и отражена в бухгалтерском учёте в соответствии с установленными требованиями.
Напомним, что в работе необходимо руководствоваться СГС «Аренда», утверждённым приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (в ред. от 25.12.2019 № 254н), а также СГС «Единый план счетов» (приказ № 121н), СГС «План счетов» для соответствующего типа учреждения (приказ № 132н или № 133н) и Инструкцией № 193н (для казённых учреждений).
Об особенностях учетной политики автономного учреждения читайте в статье здесь.
Операционная аренда в бюджетном учреждении — это аренда имущества, выданного или полученного во временное пользование. Очень важно правильно определить, действительно ли аренда относится к категории операционной.
Самый простой способ оценить тип аренды — проверить ее на соответствие одному или двум ключевым критериям. Признать аренду операционной можно в том случае, если (достаточно одного из двух условий):
- Справедливая стоимость имущества значительно больше, чем арендные платежи за пользование им. Другими словами, указанная стоимость и суммы арендной платы должны быть несопоставимы.
Подробнее о том, как оценить имущество по справедливой стоимости, рассказано в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Вы сможете его изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.
- Срок полезного использования имущества существенно больше, чем срок временного пользования.
Например, если срок полезного использования (срок службы) офисного здания составляет 50 лет, а оно принято во временное пользование на 5 лет, то такую аренду можно отнести к категории операционной.
Еще один пример: компания сдает в аренду новое оборудование для производства. Срок полезного использования — 9 лет, а срок аренды — 8 лет. В этом случае аренда считается неоперационной (финансовой).
Как отражать операционную аренду: правила для арендатора и арендодателя
Если рассматривать операционную аренду с точки зрения бухгалтерского учета, то ее можно определить как предоставление услуг. Так, учреждение-арендодатель предоставляет определенное имущество в аренду сторонней организации. Но между обычным предоставлением услуг и операционной арендой есть существенное различие: в баланс должна быть включена отдельная статья.
У арендодателя и арендатора учет предстоящих арендных платежей различаются:
- для арендатора — это «Расходы будущих периодов»;
- для арендодателя — это «Доходы будущих периодов».
ВАЖНО! В учете все платежи должны начисляться равномерно. То есть платежи поступают равными суммами на протяжении всего периода. Факт неравномерного начисления может быть признан неправомерным и отражен в акте проверки.
Правила учета операционной аренды для учреждения-арендатора
Арендатору важно правильно оформлять операционную аренду, а также отражать в учете. В случае признания права пользования нематериальными финансовыми активами по договору операционной аренды бухгалтер учреждения должен оформить карточку учета права пользования НФА утвержденной формы — 0509214. Карточка должна открываться непосредственно в момент признания имущества арендным, то есть учреждение подтверждает свои права на пользование.
Карточку необходимо заполнять в том случае, если учреждение получило в аренду такие виды имущества, как:
жилые и нежилые помещения;
- оборудование, прочие основные средства;
- транспортные средства;
- производственный, хозяйственный инвентарь;
- непроизведенные активы.
Учреждение-арендатор должно вести учет на балансовых счетах, чтобы отражать общую сумму по договору, ежемесячные арендные платежи и начисление амортизации на арендуемое имущество.
ВАЖНО! Право пользования имуществом отражается как отдельный нефинансовый актив.
Справочник «КПС» и небалансовое измерение регистра бухгалтерии: какие правила? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Правила учета операционной аренды для учреждения-арендодателя
Сторона, передающая имущество во временное пользование, в ходе работы должна задействовать как балансовые, так и забалансовые счета бухгалтерского учета, в частности, чтобы отражать доходы от операционной аренды в бюджетном учреждении, а также учитывать операции по внутреннему движению активов.
Активы не нужно снимать с баланса, потому что по факту они остаются в собственности учреждения. Всё перемещение активов осуществляется только по счетам аналитического учета.
Как применять СГС «Аренда» в бюджетном учреждении смотри здесь.
Нюансы по налогам
Суммы по арендным операциям подлежат обложению НДС (20%). Налог исчисляется от операционной аренды к арендным платежам. При этом начисление НДС происходит не в момент передачи актива, а с арендных платежей.
При этом существуют льготы (аренда жилья, освобождение по ст. 149 НК РФ), а при аренде государственного/муниципального имущества у казённых учреждений и органов власти НДС исчисляет арендатор как налоговый агент.
Арендные платежи считаются доходами или расходами. То есть они попадают в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве доходов в учреждении, являющемся арендодателем, и в виде расходов — в учреждении, являющемся арендатором.
Подробнее об одном из разделов плана счетов «Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…» тут.
Итоги
Если появляется операционная аренда, казенное или бюджетное учреждение должны проверить ее на соответствие критериям. Если подтвердится, что аренда операционного типа, ее необходимо правильно отражать в бухгалтерском учете как арендатору, так и арендодателю. Также не следует забывать про налоговый учет. В случае неправильного отнесения и отражения в учете арендной платы проверяющие могут выявить ошибки. Этот факт станет причиной появления штрафных и других негативных санкций.