Срок исковой давности по кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность: понятие и счета учета

Кредиторской задолженностью (КЗ) называют обязательства организации перед другими лицами.

Она возникает, например, при расчетах:

• с поставщиками — если организация получила товары или услуги, но еще не оплатила их;
• с покупателями — когда компания получила аванс за товары или услуги, которые должна поставить или оказать в будущем;
• с работниками — при начислении, но невыплате заработной платы;
• с заимодавцами и другими кредиторами.

В бухгалтерском учете кредиторскую задолженность отражают на разных счетах в зависимости от характера обязательства:

В бухгалтерском балансе задолженность разделяют на краткосрочную и долгосрочную. К первой относят обязательства, которые нужно погасить в течение 1 года, ко второй — те, срок исполнения которых превышает 1 год.

Проведение обязательной инвентаризации расчетов перед годовой отчетностью является законодательно закрепленной обязанностью каждой организации для обеспечения достоверности финансовых показателей. Проверка всех видов дебиторской и кредиторской задолженности, а также контроль сроков исполнения обязательств регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Своевременный аудит расчетов позволяет оперативно выявлять просроченные обязательства и подготавливать базу для списания нереальных к взысканию сумм. 

Какой срок исковой давности установлен для кредиторской задолженности?

Если организация не исполнила обязательство в срок, предусмотренный договором или законодательством, задолженность становится просроченной. Кредитор вправе обратиться в суд, чтобы взыскать долг, но для этого ему отведен определенный период — срок исковой давности.

Общий срок исковой давности для защиты нарушенных прав составляет три года. Данная временная граница императивно установлена нормами статей 195 и 196 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с правовыми предписаниями п. 1 ст. 200 ГК РФ, процессуальное исчисление этого периода стартует со дня, когда потерпевшая сторона фактически узнала или, исходя из обстоятельств, должна была узнать о неисполнении обязательства контрагентом, а также идентифицировала лицо, выступающее надлежащим ответчиком по потенциальному иску.

Если указанный временной отрезок был пропущен без обращения в судебные инстанции, процессуальное восстановление давности допускается исключительно в экстраординарных ситуациях и по основаниям, строго регламентированным статьей 205 ГК РФ.

Срок определяют отдельно по каждому обязательству. Например, если организация должна одному контрагенту по нескольким договорам, для каждого долга рассчитывают свой период исковой давности. Наличие общего кредитора не означает, что все обязательства имеют одну дату начала или окончания этого срока. 

Когда срок исковой давности прерывается?

Трехлетний период не всегда проходит непрерывно. При определенных обстоятельствах срок исковой давности прерывается, после чего начинает исчисляться заново. Такие перерывы могут происходить неоднократно, однако общий срок не должен превышать 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Обстоятельства, которые могут свидетельствовать о признании долга и приводить к прерыванию срока, перечислены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

Прерывание возможно только до окончания срока исковой давности. Если этот период уже истек, перечисленные действия сами по себе не означают, что он прерывается.

Отдельное правило действует для обязательств, которые погашаются частями. Если договор предусматривает несколько платежей, внесение одной из частей долга не прерывает срок исковой давности по остальным платежам. 

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности?

Когда срок исковой давности заканчивается, невостребованную кредиторскую задолженность нужно списать. Это делают отдельно по каждому обязательству. Для оформления операции организации понадобятся документы, подтверждающие как возникновение долга, так и окончание периода, в течение которого кредитор мог потребовать его взыскания.

В качестве подтверждения задолженности могут использоваться:

• договоры и счета;
• банковские выписки;
• накладные и акты;
• акты сверки, позволяющие установить период существования задолженности;
• требования кредитора о погашении долга.

Кроме того, для списания КЗ организация оформляет акт инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями. Документ должен содержать реквизиты, предусмотренные внутренней политикой организации. На основании результатов инвентаризации руководитель издает приказ о списании задолженности.

Образец документа можно скачать здесь: приказ о списании кредиторской задолженности + инструкция.

Подробнее о порядке проверки расчетов с контрагентами рассказано в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности». 

Нужно ли списывать задолженность, если нет акта инвентаризации и приказа?

Отсутствие акта инвентаризации или приказа руководителя не освобождает организацию от обязанности включить сумму кредиторской задолженности в доходы после истечения срока исковой давности. Если компания не отразит доход, ссылаясь на отсутствие этих документов, это может стать причиной налогового спора.

Документы, подтверждающие списание КЗ, нужно хранить 5 лет с момента отражения операции в учете. Следовательно, срок хранения отсчитывается не от даты возникновения долга, а от даты его списания. 

Как отразить списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете задолженность, которую кредитор не востребовал в установленный срок, включают в состав прочих доходов в том периоде, когда срок исковой давности завершился. Основание — пункт 16 ПБУ 9/99.

Для отражения операции используют проводку:

Дт 60 (или другого счета, на котором учитывалась КЗ) Кт 91.

Конкретный счет по дебету зависит от того, перед кем возникло обязательство. Подробные примеры проводок и сроки списания разобраны в статье «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки». 

Как списанная кредиторская задолженность учитывается при расчете налога на прибыль?

В рамках налогового учета суммы невостребованной кредиторской задолженности, включая предъявленный налог на добавленную стоимость (НДС), в обязательном порядке квалифицируются как внереализационные доходы организации. Данная обязанность налогоплательщика прямо закреплена в пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Отражение указанного дохода производится строго в том налоговом (отчетном) периоде, в котором завершается нормативный срок исковой давности, что напрямую приводит к росту налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для минимизации рисков привлечения к налоговой ответственности и исключения претензий со стороны фискальных органов компании необходимо обеспечить своевременную фиксацию списания обязательств в регистрах учета.

Разбор специфических нюансов и практических кейсов по данной теме представлен в экспертных руководствах:

• «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности»
• «Как списать просроченную кредиторскую задолженность?» 

Что происходит с НДС при списании кредиторской задолженности?

Списание невостребованных обязательств перед контрагентами влечет за собой специфические вопросы исчисления налога на добавленную стоимость, которые зависят от характера возникшего долга. Финансовое ведомство сформировало четкие и разграниченные правовые позиции относительно двух наиболее распространенных хозяйственных ситуаций.

При прекращении обязательств перед поставщиком за полученные ценности чиновники встают на сторону бизнеса. Если входной налог по приобретенным товарно-материальным ценностям ранее правомерно уменьшил бюджетные обязательства компании, то корректировать эту операцию в сторону увеличения не нужно. Конкретные разъяснения, освобождающие налогоплательщика от обязанности восстанавливать НДС, зафиксированы в письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.

Противоположный, фискальный подход применяется к обязательствам перед покупателями по неполученным отгрузкам. Налог, который организация ранее исчислила и перечислила в бюджет с полученной предоплаты (аванса), вернуть посредством вычета после истечения срока давности не удастся.

Чиновники в письме Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635 указывают на отсутствие законных оснований для такой процедуры в статьях 171 и 172 НК РФ. Одновременно этот налог запрещено относить на внереализационные расходы для уменьшения базы по прибыли, поскольку вся сумма невостребованного аванса вместе с налогом должна в полном объеме увеличивать налогооблагаемый доход.

FAQ

В течение какого времени можно взыскать долг (каков срок исковой давности)?

В соответствии со статьями 195 и 196 ГК РФ, стандартный период для судебной защиты нарушенных прав составляет 3 года.

С какой даты начинает исчисляться этот трехлетний период?

На основании пункта 1 статьи 200 ГК РФ, отсчет запускается со дня, когда кредитору стало известно (или должно было стать известно) о неисполнении обязательства и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску.

Может ли срок давности по обязательствам оказаться больше 3 лет?

Да, может. Если контрагент совершает действия, подтверждающие признание своего долга, течение срока прерывается и начинается заново. Однако закон устанавливает максимальный предел: суммарный срок с момента нарушения обязательства не может превышать 10 лет.

Разрешено ли списать задолженность без предварительной проверки?

Нет, это нелегитимно. Документальное оформление процедуры в обязательном порядке требует составления акта инвентаризации расчетов с контрагентами и издания официального приказа руководителя организации. 

В каком периоде учитывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, если используется метод начисления? Можно узнать в системе  КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость. 

Итоги

Общий срок исковой давности по кредиторской задолженности составляет 3 года. Его отсчитывают с момента, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права и о надлежащем ответчике. При определенных действиях должника срок может прерываться и начинаться заново, но в общей сложности не должен превышать 10 лет.

После окончания срока исковой давности организация списывает невостребованный долг отдельно по каждому обязательству. В бухгалтерском учете его относят к прочим доходам, а в налоговом — включают во внереализационные доходы. Для оформления операции проводят инвентаризацию расчетов и издают приказ руководителя. Документы, подтверждающие списание, хранят 5 лет с даты отражения операции в учете.