Списание дебиторской задолженности в налоговом учете в 2026 году

Какую дебиторскую задолженность можно списать в налоговом учете

В налоговом учете работают два понятия:

• Безнадежным по п. 2 ст. 266 Налогового кодекса признается долг, который уже нереально взыскать: истек срок давности, должник ликвидирован, пристав закрыл исполнительное производство или суд завершил банкротство.
• Сомнительный долг — просроченная задолженность по реализации товаров, работ или услуг, не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса): он не списывается, а включается в резерв, уменьшая налоговую базу авансом.

Списываются только безнадежные долги, это происходит напрямую во внереализационные расходы или за счет резерва.

Как в налоговом учете списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности, узнайте в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на два дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Основания для списания дебиторской задолженности в налоговом учете 2026 году

Списание проводят строго при наступлении одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 Налогового кодекса — каждое требует конкретного подтверждающего документа. С 2026 года перечень дополнен: в резерв теперь входят договорные штрафы, пени и неустойки, подтвержденные судом (ст. 266 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности, рассказываем здесь.

ВАЖНО! Исключение ИП из ЕГРИП не дает права списать долг — предприниматель отвечает по обязательствам личным имуществом, долг переходит на физическое лицо (Минфин разъяснил это в письме от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Получится ли признать безнадежной задолженность умершего должника по кредитному договору, узнайте в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на два дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Срок исковой давности начинается:

• если договором установлен срок оплаты — на следующий день после его истечения;
• если срок не установлен — с момента, когда кредитор предъявил требование об исполнении (ст. 200 Гражданского кодекса).

Порядок списания дебиторской задолженности смотрите здесь.

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Безнадежный долг списывается одним из двух способов, в зависимости от того, создавала ли компания резерв по сомнительным долгам.

1. Если резерв есть — долг погашается за его счет, а превышение суммы долга над остатком резерва относится на внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса).
2. Резерва нет — вся сумма долга уходит в расходы сразу, в том квартале, когда долг стал безнадежным (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса).

Резерв по сомнительным долгам

Резерв вправе создавать только организации на методе начисления — это право, а не обязанность, решение закрепляется в учетной политике (п. 3 ст. 266 НК).

В резерв включается только задолженность за реализованные товары, работы или услуги — авансы поставщикам, займы и прочие требования не учитываются (п. 1 ст. 266 НК).

С 2026 года в резерв также входит подтвержденная судом задолженность по договорным штрафам, пеням и неустойкам (ст. 266 Налогового кодекса в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Совокупный размер резерва ограничен: не более 10% от выручки текущего или предыдущего налогового периода без НДС, берется большая из двух величин.

Подробнее о порядке формирования резерва и расчете отчислений рассказали в статье.

Пошаговый порядок списания дебиторской задолженности

Перед списанием нужно провести инвентаризацию расчетов — это обязательное требование п. 77 Положения о бухгалтерском учете и отчетности № 34н. Заполняется по форме ИНВ-17 или по собственному бланку компании, утвержденному в учетной политике.

Шаг 1. Составить акт инвентаризации: вписать должника, сумму долга, дату возникновения и основание безнадежности по пункту 2 ст. 266 НК.

Шаг 2. Подготовить бухгалтерскую справку-расчет: сумма долга, реквизиты документа-основания (номер постановления пристава, дата записи в ЕГРЮЛ, дата истечения давности), сумма использованного резерва, сумма во внереализационных расходах.

Шаг 3. Издать приказ руководителя о списании — с указанием должника, суммы, основания и способа списания.

Шаг 4. Зафиксировать расход в налоговом учете тем кварталом, когда долг стал безнадежным — переносить на другой период нельзя (письмо Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047).

Шаг 5. Списанный долг перевести на забалансовый счет 007 — там он числится пять лет. Погасит должник долг после списания — сумму включают во внереализационные доходы. Все бумаги по списанному долгу держать не менее пяти лет (приказ Росархива от 20.12.2019 № 236).

Можно ли списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если у организации есть встречная кредиторская задолженность, узнайте в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на два дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Налоговые последствия списания дебиторской задолженности

Компании на ОСНО вправе уменьшить налог на прибыль на сумму безнадежного долга — он попадает в прочие расходы по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК. Списывается вся сумма долга, включая НДС — выделять и исключать его из расходов не нужно (Минфин подтвердил это в письме от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726). Ранее принятый к вычету НДС по отгруженным товарам/работам/услугам восстанавливать не нужно (письмо ФНС от 19.02.2016 № СА-4-9/2782@).

Исключение: авансы, выданные поставщикам (письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527).

Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете, разобрали в отдельном материале.

Например, поставщик отгрузил товар на 1 180 000 рублей (в т. ч. НДС 180 000 рублей), покупатель не заплатил, долг списан через 3 года — НДС 180 000 рублей остается в вычетах. На УСН списание не уменьшает налоговую базу ни при каком объекте: при «доходах» расходы не учитываются в принципе, при «доходах минус расходах» безнадежный долг отсутствует в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Типичные ошибки при списании дебиторской задолженности

Большинство доначислений по дебиторке при налоговых проверках связано с пятью повторяющимися нарушениями:

1. Нет документального подтверждения основания. Без выписки из ЕГРЮЛ постановления пристава или акта инвентаризации ФНС исключает сумму из расходов. Штраф по ст. 122 Налогового кодекса — 20% от неуплаченного налога.
2. Перенос на более поздний период. Расход признается в том квартале, когда долг стал безнадежным: ликвидация 15.03.2026 — списание в I квартале 2026 года, не позже. Перенос квалифицируется как искажение налоговой базы (ст. 272 Налогового кодекса). Исключение: если основание для списания пропущено в прошлом периоде, долг можно учесть в периоде обнаружения — при условии что с момента возникновения права на списание не прошло трех лет (письмо Минфина от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327).
3. Нецелевые долги в резерве. Авансы поставщикам, займы, проценты, неустойки без судебного решения не включаются в резерв (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса). С 2026 года исключение — санкции, подтвержденные судом по договорам с сомнительным основным долгом.
4. Ошибка в расчете срока исковой давности. Подписание акта сверки, частичная оплата или письменное признание долга прерывают трехлетний срок (ст. 203 Гражданского кодекса) — после этого отсчет начинается заново, а прошедшее время не засчитывается.
5. Встречная кредиторская задолженность проигнорирована. Сомнительным признается только превышение дебиторки над кредиторкой перед тем же контрагентом (абз. 3 п. 1 ст. 266 НК). Пример: должник обязан 100 000 рублей, вы ему — 60 000 рублей. В резерв идут только 40 000 рублей.

Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет смотрите здесь.

Для каждого основания нужен конкретный документ — без него расход не будет принят при проверке:

Проверьте учетную политику на 2026 год: новое право включать судебные санкции в резерв работает только, если оно прямо прописано в документе — без этого налоговики расход не примут (Федеральный закон от 28.11.2025  № 425-ФЗ).

Итоги

В налоговом учете списываются только безнадежные долги напрямую во внереализационные расходы или за счет резерва. Если резерв есть, то долг погашается за его счет, а превышение суммы долга над остатком резерва относится на внереализационные расходы. Когда резерва нет, в том квартале, когда долг стал безнадежным, вся задолженность уходит в расходы. Для каждой суммы требуется документ, подтверждающий основание включения долга в безнадежный. В некоторых случаях, когда основание для списания пропущено в прошлом периоде, долг можно учесть в периоде обнаружения. Списанный долг переводят на забалансовый счет 007.