Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Что такое финвложения?

В условиях нестабильной конъюнктуры рыночной экономики многие компании размещают свободные денежные средства (ДС) на депозитные банковские счета, инвестируют свое имущество в уставный капитал сторонних организаций, приобретают ценные бумаги (ЦБ): облигации, акции, векселя или дебиторскую задолженность (по договору уступки прав требования). Такие операции называются финансовыми вложениями и требуют обособленного учета.

Основными целями финвложений являются:

1. Получение дополнительного дохода:

• процентов по вкладам;
•  дивидендов и проч.

2. Установление контроля за деятельностью иных компаний.
3. Защита средств от инфляционных процессов.

Осуществляя вложения, инвестор принимает на себя риски невозвратности вложенных средств. Например, в случае обесценения ЦБ, снижения ликвидности или неплатежеспособности должника.

При этом проведение любых операций с финвложениями подразумевает наличие должным образом оформленной первичной документации.

Таким образом, для принятия к учету финансовых вложений необходимо выполнение обязательных условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02, к которым относятся:

1. Наличие первичной документации, подтверждающей переход прав на финвложения.
2. Переход к инвестору всех финансовых рисков.
3. Способность приносить компании экономические выгоды.

Как отразить в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации финансовые вложения, а также признаваемые в связи с изменением их балансовой стоимости доходы и расходы? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте мнение эксперта.

Синтетический учет долгосрочных и краткосрочных вложений

Для бухучета финвложений планом счетов предусмотрен счет 58, который подразделяется на субсчета по видам вложений:

58.1 — паи и акции;

58.2 — долговые ценные бумаги;

58.3 — предоставленные займы;

58.4 — вклады по договору простого товарищества.

ВАЖНО! Для учета средств, размещенных на депозитных счетах, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

Финвложения делятся на долгосрочные, т. е. вкладываемые на срок более 12 месяцев, и краткосрочные, со сроком погашения менее года. Поскольку в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отображаются в разных строках, а способы разделения не предусмотрены нормативными актами, для их разбиения целесообразнее открыть дополнительные разряды к субсчетам. Например, для учета ЦБ со сроком погашения менее года создать счет 58.2.1, а для долгосрочного учета — счет 58.2.2. Такой выбор обязательно нужно закрепить в учетной политике предприятия.

О правилах составления учетной политики читайте в материале «Как составить учетную политику организации (2021)?».

К бухучету финвложения принимаются по первоначальной стоимости. Это значит, что к стоимости их приобретения необходимо добавить все сопутствующие издержки:

• Консультационные и информационные услуги.
• Услуги брокеров или других посредников.
• Иные издержки, связанные с приобретением финвложений.

Рассмотрим основные проводки при осуществлении инвестиций.

Инвестиции в ценные бумаги

Используемые проводки для учета подобных инвестиций будут следующими:

ВАЖНО! Если ЦБ обращаются на рынке, то их учетная стоимость подлежит корректировке, поскольку в бухотчетности такие ЦБ отображаются по рыночной стоимости.

ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
По договору банковского вклада организация 31 марта перечислила на депозитный счет в банке денежные средства в сумме 3 650 000 руб. сроком на 91 день под 5% годовых. По договору выплата процентов производится одновременно с возвратом суммы вклада по окончании срока действия договора. По истечении установленного срока депозитный счет закрыт, денежные средства и начисленные проценты перечислены банком на расчетный счет организации. Начисление процентов начинается с... Получите пробный доступ к системе К+ и продолжите изучение примера бесплатно.

Переоценку можно проводить раз в месяц, квартал или год согласно условиям утвержденной учетной политики. Результаты переоценки относятся на финансовые итоги работы компании следующими проводками:

Дт 58 Кт 91 — отображено увеличение стоимости ЦБ;

Дт 91 Кт 58 — зафиксировано уменьшение стоимости ЦБ.

Если же подтверждено устойчивое снижение цены ЦБ, то компании необходимо создать резерв под обесценение финансовых вложений. В бухучете создание и корректировка резерва отображаются записями Дт 91 Кт 59.

При выбытии ЦБ, обращающихся на фондовом рынке, списание производится по их последней рыночной цене. Если же обращения на рынке ЦБ не было, то стоимость списания определяется одним из способов: ФИФО, по цене каждой единицы, по средней стоимости ЦБ.

Проводки по выбытию бумаг:

Дт 76 Кт 91 — признаны доходы от реализации ЦБ;

Дт 91 Кт 58 — списана стоимость ЦБ.

Подробнее о специфике учета ЦБ см. в статье «Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)».

Инвестиции в УК сторонней организации

Вклад в УК сторонней фирмы вносится в размере, согласованном с остальными учредителями. Он может вноситься ДС или имуществом.

При передаче активов необходимо зафиксировать следующие записи:

Дт 76 Кт 51 (50) — передача ДС;

Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передача иного имущества в качестве вклада;

Дт 58 Кт 76 — вклад в УК отображен в составе финвложений.

В случае если в счет оплаты взноса в УК передано основное средство (ОС), то у инвестора должны быть зафиксированы следующие бухзаписи:

По итогам работы инвестору выплачиваются дивиденды, учет которых отображается записями:

Дт 76 Кт 91 — дивиденды начислены;

Дт 51 (50) Кт 76 — дивиденды получены.

Учет выданных займов и приобретенных долгов

Если компания выдает займы под определенный процент, то они также относятся к финвложениям. Бухзаписи при выдаче выглядят следующим образом:

Дт 58 Кт 51 (50) — отражен выданный заем.

Доходы по начислению процентов учитываются в составе прочих проводкой Дт 76 Кт 91.

Что касается приобретения долгов, используется следующая бухгалтерская запись: Дт 58 Кт 76.

Аналитический учет финансовых вложений

Чтобы обеспечить достоверное и полное отражение информации о состоянии финансовых вложений, необходимо организовать развернутый аналитический учет. Действующее законодательство не предъявляет к данному процессу четких требований, в связи с чем компания разрабатывает методы аналитики самостоятельно, закрепив соответствующие регистры в учетной политике (п. 6 ПБУ 19/02).

Согласно приказу № 94н, аналитика по счету 58 должна вестись по контрагентам в зависимости от вида вложений:

• для вложений в ЦБ — по эмитентам;
• при выдаче займов — по заемщикам;
• при участии в УК — по компаниям, участником которых является организация, и т. д.

Аналитика также должна осуществляться по учетной единице вложений. Это могут быть вид актива, партия, серия и проч. Для учета ЦБ разумно разделить аналитику по обращающимся и не обращающимся на рынке ЦБ.

Итоги

Синтетический учет финансовых вложений ведется на специально предусмотренном для этого счете 58. Аналитический учет самостоятельно организовывается каждой конкретной компанией с учетом индивидуальных потребностей, а его правила закрепляются в учетной политике.