Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)

У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.

Подробнее о внеоборотных активах вы можете узнать в материале «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 - Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».

ВАЖНО! В ФСБУ 6/2020 "Основные средства" введено понятие инвестиционной недвижимости. Это ОС, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и получение дохода от прироста ее стоимости. Инвестиционная недвижимость выделена в отдельную группу ОС, которую учитывают на счете 03. В этой связи понятие "доходные вложения в материальные ценности" более не используется для ОС (информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ФСБУ 6/2020. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:

• на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
• услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
• вознаграждение посредникам;
• доставку вложений;
• таможенные пошлины и сборы.

Нюансы определения стоимости, по которой учитываются доходные вложения в материальные ценности в бухучете, описаны экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплтано. 

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.

При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.

Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.

Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию. Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 20, 44 Кт 02.

При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:

• по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
• по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).

Остаточная стоимость актива списывается так:

Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных  ценностей».

Облагаются ли налогом на имущество доходные вложения в материальные ценности, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе

Рассмотрим ситуацию на примере:

ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 20ХХ года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 3 000 000 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 21 977,56  руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 20ХХ года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:

• Дт 08 Кт 60 на сумму 15 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 3 000 000 руб. — отражен НДС по зданию;
• Дт 08 Кт 60 на сумму 109 887,81 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 21 977,56 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
• Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
• Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду - Кт 08 на сумму 15 121 887,81 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
• Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду - 15 121 887,81 руб. (15 000 000 + 109 887,81 + 12 000) — здание передали в аренду ИП Скворцову.

Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 121 887,81 руб. / 360 мес. = 42 005,24 руб. В учете амортизацию за декабрь 20ХХ года бухгалтер отразит так:

• Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 005,24 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.

Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.20ХХ, составит 15 079 882,57 руб. (15 121 887,81 – 42 005,24 руб.).

О том как заполнить бухбаланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Итоги

Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете - Доходные вложения в материальные ценности. На счете - Доходные вложения в материальные ценности - имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию. С введением ФСБУ 6/2020 понятие доходные вложения в материальные ценности поменялось на инвестиционную недвижимость.