Наш телеграм-канал

Счет 106 в бюджетном учете

Все материалы сюжета «Учет в бюджетных учреждениях»
106 счет в бюджетном учете называется «Вложения в нефинансовые активы». Что нужно отражать на этом счете, как правильно составить бухгалтерские проводки и какие учесть нюансы, чтобы не допустить ошибок, расскажем в статье.

Какие операции нужно отражать на счете 106

Бюджетное учреждение практически каждый день пользуется множеством нефинансовых активов (например, транспортными средствами, зданиями, мебелью и другими). Они необходимы для реализации задач, поставленных в рамках государственного задания или осуществляемых в ходе ведения деятельности, приносящей доход. Большинство активов требует финансовых вложений. Все затраты, которые появляются в учреждении в связи с вложениями в нефинансовые активы (НФА), необходимо отражать на счете 106.

Отражать операции необходимо в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни. Это могут быть операции, связанные с перемещением и выбытием нефинансовых активов, расчеты с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами, штатными сотрудниками и др. Для фиксации информации и предупреждения ошибок в учете, необходимо вести журнал утвержденной формы 0504071. Основание — п. 129 Инструкции № 157н. Также в ходе работы следует руководствоваться Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов.

На счет 106 в бюджетном учреждении относятся фактические затраты, связанные с приобретением, модернизацией, изготовлением (строительством), техническим перевооружением, доработкой и другими схожими манипуляциями с нефинансовыми активами.

Также на этом счете учитываются вложения в объекты финансовой аренды, относящиеся к материальным объектам основных фондов (ОФ), а также суммы капвложений (инвестиций) в НФА, безвозмездно передаваемых в целях формирования стоимости материальных объектов ОФ.

Стоимость нефинансовых активов в бюджетном учреждении формируется не только из расходов, произведенных по договору. В сумму включаются дополнительные расходы (например, доставка, установка, оплата пошлин, сборов и др.). Всё это необходимо для того, чтобы актив попал в учреждение, и были созданы благоприятные условия для его полноценного использования по прямому назначению.

ВАЖНО! 106-й счет не подходит для отражения операций, связанных с формированием себестоимости готовой продукции, оказываемых услуг и осуществляемых работ. Их необходимо отражать на счете 109. Отнесение таких затрат на 106-й счет — это грубое нарушение.

Со счетом 106 важно применять правильный КПС. Формирование классификационного признака в разрядах с 1-го по 17-й зависит от типа учреждения: бюджетное, автономное, казенное.

Как правильно указать КПС в номере счета бюджетного учета, в зависимости от типа вашего учреждения, смотрите в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.

Особенности ведения аналитического учета по счету 106

106-й счет предполагает ведение аналитического учета. Отражать информацию следует в многографной карточке утвержденной формы — 0504054. На усмотрение руководителя учреждения можно пользоваться другим регистром бухгалтерского учета. Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике.

Аналитический учет ведется в разрезе видов затрат по каждому объекту нефинансовых активов. Основание — п. 128 Инструкции № 157н. Также соответствующие указания были предоставлены Минфином России в письме № 02-05-11/61041 от 10.07.2020.

Аналитический учет требуется вести в разрезе:

Особенности заполнения карточки 0504054

Если для ведения аналитического учета выбрана многографная карточка 0504054, необходимо придерживаться правил заполнения этого документа. Чтобы 106-й счет бухгалтерского учета в бюджетном учреждении не содержал ошибок, вести карточку нужно в разрезе аналитических показателей. В верхней части карточки должна содержаться следующая информация:

Перечисленные данные носят информационный характер, но обязательны для заполнения. Далее необходимо указать номер счета, выбрать дебет или кредит. Иногда случается так, что необходимо собрать аналитику по обеим сторонам. В этом случае сначала заполняется информация по дебету, а чуть ниже по кредиту.

Дальше необходимо заполнить аналитические показатели по графам. Нельзя забывать о сумме в рублях по выполненной операции. По каждой операции в итоговой графе выводится суммарный оборот. В итоговой строке — суммарный оборот выводится по каждому аналитическому показателю. Важно, чтобы суммы в итоговых графе и строке совпадали.

Бухгалтерский учет и проводки

106-й счет требует ведения бухгалтерского учета. Рассмотрим отражение в учете вложений в основные средства, нематериальные, биологические и непроизведенные активы, а также материальные запасы.

Вложения в основные средства

106 01 счет в бюджетном учете предназначен для отражения операций, связанных с вложениями в основные средства. Перечень затрат, относящихся к вложениям в основные средства — нефинансовые активы, представлен в п. 130 Инструкции № 157н.

Формирование первоначальной стоимости основных средств необходимо правильно отразить в бухгалтерском учете. Для этого, используя 106-й счет, составляются бухгалтерские проводки.

Например, бюджетному учреждению необходимо приобрести оборудование. Операцию приобретения нужно отражать:

В формирование стоимости входят затраты, связанные с доставкой купленного оборудования от поставщика до учреждения. Отразить эту операцию в учете необходимо проводкой:

Также вложения в нефинансовые активы подразумевают затраты, связанные с монтажом оборудования. Проводка:

Всю сумму необходимо отнести на формирование балансовой стоимости объекта основных средств:

Вложения в нематериальные активы

106-й счет предназначен для отражения операций, связанных с формированием стоимости нематериальных активов. В эту категорию следует относить такие активы, как: компьютерные программы, разработки в сфере информационных технологий и др.

С нефинансовыми активами, принадлежащими к этой категории, довольно часто возникают сложности. Их главная отличительная особенность заключается в том, что они не имеют физического выражения.

Чтобы актив мог относиться к категории нематериальных, он должен соответствовать ряду условий:

Актив не может быть отнесен на 106-й счет и не признается нематериальным в том случае, если есть один или несколько из следующих признаков:

  1. Актив относится к категории оконченных научных исследований или работ опытно-конструкторского отдела, не приведших к запланированному результату.
  2. Актив представляет собой исследование, которое в данный момент находится на этапе разработки, и еще не поставлен на баланс из-за отсутствия необходимых документов.
  3. Актив относится к категории физических объектов.

За единицу учета в бюджетных учреждениях принимается объект, представляющий собой комплекс прав, которые приобретаются учреждением для последующего использования с целью извлечения прибыли.

При постановке на учет каждому объекту присваивается инвентарный номер, по которому в дальнейшем актив учитывается в бухгалтерских регистрах. Первоначальная стоимость актива представляет собой совокупность затрат, имеющих отношение не только к приобретению, но и к второстепенным расходам. Например, компьютерная программа приобретается за определенную сумму, а в дополнительные расходы включается плата стороннему контрагенту за установку программного обеспечения на компьютер. Расходы формируются на 106-й счет.

Изначально расходы попадают в дебет одного из счетов:

При передаче государственным и муниципальным предприятиям произведенных вложений в НМА бюджетные учреждения применяют аналитические счета: 0 106 2N 420, 0 106 2R 420, 0 106 2I 420, 0 106 2D 420 (п. 53 Инструкции № 174н).

Когда стоимость объекта нематериального актива полностью сформирована на счете вложений, накопленную сумму переносят на дебет счета 102.00 «Нематериальные активы» на соответствующий аналитический код, независимо от планируемой даты начала использования актива.

Датой принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА считается дата возникновения исключительного права учреждения на данный нематериальный актив, согласно законодательству РФ.

Факт поступления нематериальных объектов, так же как их перемещение и выбытие, отражается в бухучете на основании решения специальной комиссии учреждения.

Например, бюджетному учреждению потребовалось создать персональный сайт в сети Интернет для размещения информации, контактных данных, анонсов мероприятий и т. д. Оказанием услуг по созданию сайта занимался сторонний подрядчик. Между ним и учреждением был составлен договор на выполнение работ по созданию сайта и регистрацию доменного имени в сети Интернет.

Для отражения вложений в нематериальный актив на счет 106 в бюджетном учреждении необходимо составить проводки:

* Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Вложения в непроизведенные активы

106-й счет в бюджетном учете используется для учета вложений в непроизведенные активы. В частности, счет 106.03 используется для учета фактически произведенных затрат в составе вложений в непроизведенные активы, связанных с их приобретением. Основание — п. 132 Инструкции № 157н.

Примером непроизведенного актива может стать земельный участок. В качестве первоначальной стоимости принимается кадастровая стоимость, обозначенная на дату принятия к учету. Чтобы отразить формирование стоимости в бухгалтерском учете, необходимо составить проводки:

Вложения в материальные запасы

106-й счет в учете бюджетного учреждения используется для отражения операций, связанных с вложениями в материальные запасы. Основание — п. 133 Инструкции № 157н. Счет 106.04 детализируется аналитическими: 106.24 для особо ценного, а 106 34 счет в бюджетном учете — для иного движимого имущества. Для отражения в учете операций по счету 106.04 необходимо составить проводки.

Например, бюджетное учреждение самостоятельно изготавливает материальные запасы — комплекты постельного белья. С этой целью используются собственные ресурсы учреждения. Все операции должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Для пошива комплектов постельного белья бюджетное учреждение использует ткань, хранящуюся на складе. Чтобы списать материал и отразить это в бухгалтерском учете, необходимо составить соответствующую проводку:

Для пошива также была задействована фурнитура — нитки и декоративные ленты, которые были приобретены для реализации поставленной задачи. Купленную фурнитуру также необходимо списать. С этой целью составляется бухгалтерская проводка:

Далее необходимо сформировать стоимость сшитых комплектов постельного белья. Составляется бухгалтерская проводка, в которой задействован счет 106 34:

Вложения в биологические активы

Счет 106.07 используется для отражения вложений в биологические активы. Основание — п. 133(1) Инструкции № 157н.

Чтобы отразить операции по счету 106.07, необходимо составить проводки. Так, если требуется принять к учету вложения в биологические активы, составляются проводки:

* Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

** Применяются соответствующие коды группы и вида синтетического счета и КОСГУ.

Под вложениями понимается не только цена, указанная в договоре купли-продажи, но также и сопутствующие расходы, связанные с процессом приобретения.

В случае если биологический актив приобретается через подотчетное лицо, необходимо составить бухгалтерскую проводку:

Если биологический актив передается между головным учреждением, филиалами и обособленными подразделениями, то для отражения операции в бухгалтерском учете составляется проводка:

106 счет в бюджетном учете используется, если необходимо отразить вложения в биологические активы, поступившие в бюджетное учреждение по договору дарения или в рамках безвозмездного пожертвования. Проводка:

Принятие к учету биологических активов также сопровождается составлением бухгалтерской проводки:

На безвозмездную передачу также составляется проводка. Например, если принимающая сторона — организация бюджетной сферы, то:

Каким может быть сальдо по счету 106

Зачастую бухгалтеров бюджетных учреждений интересует, каким может быть сальдо по счету 106. Отвечая на этот вопрос, следует отметить, что оно может быть дебетовым или нулевым.

Дебетовое сальдо по этому счету формируется в том случае, если на конец периода присутствуют незавершенные операции. 106-й счет в бюджетном учете имеет сальдо по дебету возникает, если окончательная стоимость нефинансового актива еще не сформирована, и при этом актив не готов к полноценному использованию учреждением ради получения экономической выгоды.

Если стоимость окончательно сформирована, и нефинансовый актив может использоваться учреждением, то он сразу же принимается к учету. Бухгалтер учреждения составляет соответствующие проводки, в результате чего формируется нулевое сальдо по счету 106.

В некоторых случаях сальдо по счету может быть отрицательным. Причина, как правило, заключается в том, что при закрытии предыдущего финансового года были допущены определенные ошибки. Например, затрат было списано больше, чем требуется.

Такая ситуация нежелательна, поэтому необходимо как можно скорее найти допущенные ошибки и устранить их. В этом случае 106-й счет будет отображать дебетовое или нулевое сальдо.

Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.

Нужно ли проводить инвентаризацию по счету 106?

В обязательном порядке инвентаризацию по счету 106 необходимо проводить в конце декабря перед закрытием счетов и составлением годовой отчетности. Лучше, если сальдо по счету будет нулевым. Это означает, что все операции в текущем году завершены.

Инвентаризация проводится членами инвентаризационной комиссии. Если есть объекты нематериальных активов, то в обязательном порядке проверяется, имеет ли бюджетное учреждение исключительные права на пользование нематериальным активом. Права подтверждаются документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Право пользования нефинансовым активом подтверждается договором купли-продажи, безвозмездной передачи и др.

Показатели по счету 106 отражаются в годовой отчетности, в частности, в форме 0503130. Перед формированием необходимо провести инвентаризацию и устранить ошибки, если они были выявлены.

Итоги

Практически каждое бюджетное учреждение в ходе ведения деятельности сталкивается с нефинансовыми активами, для учета которых используется 106-й счет. Это могут быть основные средства, материальные запасы и др. При этом учреждение может создавать их самостоятельно, покупать за определенную плату, получать в рамках безвозмездной передачи или договора дарения. В любом случае возникают вложения или инвестиции в финансовые активы.

106-й счет бухгалтерского учета — это «Вложения в нефинансовые активы». Другими словами, этот счет задействуется в бухгалтерском учете для отражения операций, связанных с вложениями. Чтобы информация отражалась в учете, необходимо своевременно и правильно создавать бухгалтерские проводки с применением метода двойной записи. В ходе составления бухгалтерских записей счет 106 необходимо увязывать с соответствующими КПС и КОСГУ.

Не следует забывать про ведение аналитического учета по счету 106. С этой целью заполняется многографная карточка или другой идентичный документ, закрепленный в учетной политике бюджетного учреждения. Сальдо по счету 106 может быть дебетовым или нулевым. Сальдо по кредиту свидетельствует о наличии ошибок, допущенных в предыдущем периоде.

Если своевременно оформлять все операции, связанные с нефинансовыми активами документально, и отражать их в учете, ревизоры не выявят ошибок по счету 106 во время проверки. Показатели по счету отражаются в годовом балансе — в форме 0503130.