Расчеты по претензиям в бухгалтерском учете: счет 76.2, проводки и налоговый учет

Расчеты по претензиям: счет бухгалтерского учета и проводки

Штрафы, пени, неустойки относятся к прочим доходам (у получателя) или прочим расходам (у плательщика). Возмещение убытков тоже отражается в учете (например, при браке — через счета затрат, а не сразу в прочих расходах). Далее рассмотрим особенности отражения претензий в учете поставщика.

Общий порядок учета штрафных санкций и убытков поставщиком

В стандартной ситуации суммы по полученным претензиям, касающиеся уплаты неустоек (штрафов, пеней) и компенсации ущерба, относятся на прочие расходы. Они учитываются в том объеме, который был признан самой организацией или установлен судебным решением, в том же отчетном периоде, когда произошло признание или решение суда вступило в законную силу (п. п. 11, 14.2, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 6 ПБУ 1/2008).

Учет полученных претензий, связанных с производственным браком

Если претензия, адресованная производителю (подрядчику), вызвана выявлением дефектов, признанные суммы возмещения ущерба включаются в затраты на производство по статье «Потери от брака». В состав потерь от внешнего брака входят:

• средства, затраченные покупателем (заказчиком) на самостоятельное устранение дефектов продукции (результатов работ) или их утилизацию;
• расходы заказчика на проведение экспертизы некачественного товара (результатов работ);
• прочие компенсируемые покупателю затраты, возникшие из-за приобретения бракованного товара (результатов работ).

При этом штрафные санкции, которые компания обязана выплатить покупателям за поставку бракованных изделий или некачественное оказание услуг, в состав потерь от внешнего брака не входят. Их необходимо отражать в составе прочих расходов.

Особенности учета брака в производстве приведены в статье.

Учет претензий в бухгалтерском учете на возврат денежных средств за некачественный товар

В случаях, когда претензия предполагает возврат денег, уплаченных за некачественный товар (продукцию, результат работ), возможны два варианта:

1. Корректировка выручки - если реализация и последующий возврат товара произошли в рамках одного и того же отчетного года, сумма отражается как уменьшение ранее признанного дохода.
2. Признание убытка - если продажа и возврат относятся к разным отчетным годам, возвращаемая сумма признается прочим расходом в качестве убытка прошлых лет, выявленного в текущем году (п. 11 ПБУ 10/99).

Порядок списания убытков прошлых лет (нюансы) – здесь.

Отражение претензии в бухгалтерском учете: проводки признанных претензий

Ниже рассмотрим проводки по отражению претензий в учете поставщика.

Как продавцу принять к вычету НДС при возврате товара покупателем рассказывается в Готовом решении «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ – это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость. 

Признание претензии в бухгалтерском учете путем перечисления денег:

Претензия: учет при расчете налога на прибыль

Неустойки, пени за невыполнение условий договоров, а также компенсация причиненного вреда, которые поставщик согласился выплатить добровольно или по вступившему в силу судебному акту, отражаются в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК, Определение ВС от 11.09.2015 №305-КГ15-6506 по делу №А40-84941/2014).

Период отражения данных затрат определяется выбранной системой признания выручки и издержек для целей налога на прибыль — методом начисления или кассовым методом.

Если претензия касается возврата средств, уплаченных за товар (изделие, результат работ) ненадлежащего качества, порядок действий следующий:

• корректировка показателей признанной выручки и затрат, если продажа и возврат бракованного товара (изделия, результата работ) пришлись на один и тот же налоговый период (п. 7 ст. 274 НК);
• отражение потери и доходов прошлых лет, обнаруженные в текущем отчетном (налоговом) периоде, если продажа и возврат бракованного товара (изделия, результата работ) относятся к разным налоговым периодам (пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 10 ст. 250 НК, Письмо Минфина от 25.07.2016 №03-03-06/1/43372).

Отражение в бухучете транспортной компании претензии от грузоотправителя о компенсации потерь из-за нехватки или повреждения товара, поданной по стандартной процедуре: величина возмещения относится на прочие расходы. 

В налоговом учете данная сумма компенсации учитывается в составе внереализационных расходов.

Учет полученных претензий: УСН

С 2026 года перечень расходов при УСН «Доходы минус расходы» стал открытым: новый пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает учитывать любые расходы по правилам главы 25 НК РФ (как при налоге на прибыль).

Согласно ст. 265 НК РФ, в расходы можно включать:

• неустойки, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств (ст. 330, 395 ГК РФ);
• возмещение убытков (ущерба) — как реального ущерба, так и упущенной выгоды (ст. 15 ГК РФ).

На УСН можно признать расходы по претензиям на дату фактической уплаты, если санкции признаны должником добровольно или присуждены судом.

При УСН с объектом «доходы» расходы учесть нельзя.

Учет расчетов по претензиям: НДС

При возврате товара или уменьшение цены (брак, недопоставка) поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) в течение 5 календарных дней с даты документа, подтверждающего согласие на возврат или изменение стоимости — это может быть претензия покупателя, акт о расхождениях (ТОРГ-2), допсоглашение.

КСФ регистрируется в книге покупок (раздел 8 декларации) — на эту разницу поставщик принимает НДС к вычету (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Вычет можно заявить в периоде возврата или в течение года с этого момента.

Если товар физически не вернулся (покупатель сам утилизировал брак), КСФ все равно нужен — на основании претензии, признанной поставщиком.

Если претензия касается санкций за нарушение договора (просрочка поставки, ненадлежащее исполнение), а не изменения стоимости товара НДС не начисляется, если неустойка не связана с оплатой товаров — она является мерой ответственности, а не элементом ценообразования.

Если покупатель требует и вернуть стоимость бракованного товара, и компенсировать убытки: 

• По стоимости товара — оформляется КСФ, НДС к вычету, осуществляется корректировка выручки и себестоимости.
• По убыткам/штрафам —прочий расход (Дт 91.2 Кт 76.2), НДС не начисляется.

Если покупатель на УСН и не платит НДС поставщик оформляет КСФ и принимает НДС к вычету — право на вычет не зависит от режима покупателя. Покупателю восстанавливать нечего, и он не регистрирует КСФ в книге продаж

Каковы особенности возврата товара с НДС при УСН, читайте в статье.

Итоги

Учет претензий у поставщика зависит от характера требования: штрафы и неустойки отражаются как прочие расходы, а возмещение убытков от брака — через счет 28 «Брак в производстве». При возврате некачественного товара в том же году корректируются выручка и НДС сторнировочными записями, а в следующем году сумма признается убытком прошлых лет. Для целей НДС возврат товара оформляется корректировочным счетом-фактурой с правом на вычет, тогда как штрафные санкции НДС не облагаются. В налоговом учете признанные санкции включаются во внереализационные расходы, а плательщики УСН с 2026 года также могут учитывать их благодаря открытому перечню расходов.