Отраслевой комитет по машиностроению на своем заседании 10 апреля утвердил две рекомендации Р‑170/2025-ОК Маш «Сверхнормативные затраты» и Р‑171/2025‑ОК Маш «Общепроизводственные и общехозяйственные затраты». Обе рекомендации касаются двух разных аспектов одной и той же бухгалтерской развилки: какие затраты следует включать в себестоимость запасов, а какие не следует, то есть признавать их в прибыли (убытке) в качестве расходов. Об этом сообщается на сайте Бухгалтерского методологического центра (БМЦ).
Обе рекомендации дают бухгалтерам алгоритмы, по которым можно отделять затраты для признания их расходами в периоде понесения, от затрат, подлежащих включению в себестоимость запасов. Их применение позволит:
- обеспечить экономически обоснованную оценку запасов;
- повысить сопоставимость отчетности организаций:
- сформировать реалистичный показатель финансового результата за отчетный период.
Сверхнормативные затраты (Рекомендация Р-170)
Рекомендация Р-170 решает вопрос практического применения п. 26 ФСБУ 5/2019 «Запасы»:
Стандарт не содержит каких-либо уточнений по содержанию понятий «ненадлежащий» и «сверхнормативный» и не дает каких-либо ориентиров того, какие обстоятельства можно было бы считать признаками ненадлежащей организацией производственного процесса. Это приводит к неоднозначности в применении стандарта и, как следствие, к несопоставимости финансовой отчетности разных организаций.
Согласно рекомендации Р-170 сверхнормативными являются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины). Сверхнормативные затраты не включаются в фактическую себестоимость запасов и признаются расходом в прибыли (убытке) в периоде их возникновения (есть исключение).
Критерии сверхнормативных затрат БМЦ обозначает такие:
- они значительно превышают тот объем, который предполагается при нормальной обычной организации производственного процесса, и который используется руководством при его планировании; или
- по характеру значительно отличаются от характера тех затрат, которые предполагаются при нормальной обычной организации производственного процесса, и поэтому не рассматриваются руководством при его планировании.
Затраты, отвечающие этим признакам, считаются сверхнормативными независимо от того, относятся ли они непосредственно к конкретным видам или единицам запасов. В частности, сверхнормативными считаются дополнительные затраты, понесенные вследствие изменившихся управленческих решений, например, перемещение запасов в пункт, где они оказались невостребованными, в результате чего возникла необходимость их перемещения в другой пункт.
Не считаются сверхнормативными затратами:
- превышение затрат над плановыми показателями в связи с общим ростом уровня цен и заработных плат или курсовыми эффектами;
- брак, некондиция, дефекты и т. п., если доля таких запасов в общем объеме является нормальной и ожидаемой в рамках обычной организации производственного процесса;
- затраты вследствие простоев, если простои обусловлены технологическими причинами (например, отстаивание химических взвесей, высушивание паркета, выдержка вина и т. п.).
Если простои обусловлены управленческими, логистическими, коммерческими, кадровыми и т. п. причинами, это уже сверхнорматив; - дополнительные затраты, понесенные в связи с наработкой опыта и навыков новыми сотрудниками в процессе производства, если наем новых работников осуществляется в пределах обычной текучести кадров.
При освоении новых производств, когда отсутствует информация об обычных объемах и составе затрат, отнесение затрат к сверхнормативным осуществляется исходя из их плановых показателей.
Затраты, которые исходя из условий договора ожидаемо будут возмещены заказчиком, включаются в фактическую себестоимость соответствующих запасов независимо от того, считаются они сверхнормативными или нет.
Отнесение затрат к сверхнормативным само по себе имеет значение только для формирования фактической себестоимости запасов, но не меняет характер расходов в контексте представления информации в бухгалтерской отчетности и поэтому в общем случае (если иное не вытекает из конкретных обстоятельств) не приводит к необходимости представления сверхнормативных расходов обособленно от расходов того же типа, не являющихся сверхнормативными.
Обоснование данных рекомендаций читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты (Рекомендация Р-171)
Рекомендация Р-171 решает похожие вопросы в отношении общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Данные термины широко распространены на практике, в том числе используются в названиях 25 и 26 счетов. Однако ими не оперируют ни ФСБУ 5/2019 «Запасы», ни какие-либо другие ФСБУ. В бухотчетности показателей, обозначаемых словами «общепроизводственные» и «общехозяйственные», тоже не приводится.
БМЦ дает следующие трактовки:
- общехозяйственные — это затраты, не имеющие непосредственной связи с получением (приобретением, производством) запасов;
- общепроизводственные — затраты, связанные с получением (приобретением, производством) запасов, но не имеющими непосредственной связи с производством конкретных видов или единиц запасов.
Управленческие затраты не считаются эквивалентом понятию общехозяйственных затрат, поскольку могут в отдельных случаях быть непосредственно связанными с получением (приобретением, производством) запасов.
Как учитывать управленческие расходы в налоговом учете по налогу на прибыль, подробно разъясняется в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ, чтобы изучить материал. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов, кроме следующих случаев:
- Принято решение оценивать НЗП и готовую продукцию в массовом и серийном производстве в сумме только прямых затрат.
- Если загрузка мощностей в отчетном периоде значительно снизилась по сравнению с нормальным (обычным) уровнем (за исключением ожидаемых сезонных колебаний). Тогда:
- переменные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов в полной сумме;
- условно постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов пропорционально отношению объема выпущенной в отчетном периоде продукции к объему выпуска продукции при нормальной (обычной) загрузке производственных мощностей. Оставшаяся часть условно постоянных общепроизводственных затрат в себестоимость запасов не включается.
Все общехозяйственные затраты, а также общепроизводственные затраты, не включаемые в себестоимость запасов, признаются в составе расходов и относятся на прибыль (убыток) того периода, в котором были понесены. Исключением являются затраты, которые исходя из условий договора ожидаемо будут возмещены заказчиком. Их включают в себестоимость соответствующих запасов независимо от того, как они квалифицируются.
Обоснование данных рекомендаций читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.