Особенности бухгалтерского учета в интернет-магазине

учет и отчетность на ОСНО, УСН; кадры. Опыт около 20 лет

07 апреля 2023

Бухгалтерский учет интернет-магазина в целом аналогичен бухучету стационарных розничных магазинов. Но при детальном рассмотрении бухгалтерского учета интернет-магазина обнаруживается ряд особенностей, которые нужно принимать во внимание при его первоначальной организации. О подробностях читайте далее.

Как пошагово организовать бухучет интернет-магазина?
Этап 1 – выбор системы налогообложения и ее влияние на бухучет интернет-магазина
Этап 2 – организация бухгалтерского и налогового учета интернет-магазина
Итоги

Как пошагово организовать бухучет интернет-магазина?

Обязательное ведение бухучета в интернет-магазине закреплено только за организациями. ИП могут вести или не вести бухучет по своему усмотрению (п. п. 1, 2 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому изложенная ниже информация о порядке и особенностях бухучета интернет-магазина в основном ориентирована на организации.

Постановка качественного бухучета в интернет-магазине должна проходить через 2 основополагающих этапа:

Выбор системы налогообложения.
Составление продуманной учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету интернет-магазина.

Рассмотрим подробнее эти этапы.

Этап 1 – выбор системы налогообложения и ее влияние на бухучет интернет-магазина

Первоначальным этапом организации бухучета в интернет-магазине является выбор формы налогообложения рассматриваемой деятельности. Из известных нам 4 систем налогообложения – ОСН, УСН, ПСН, ЕСХН – последний отметается сразу же, так как деятельность интернет-магазинов не относится к сельхозпроизводству. Идем дальше.

Деятельность интернет-магазинов классифицируется законодателями как торговля через компьютерные сети с кодом по ОКВЭД 52.61.2 (постановление Госстандарта «Об ОКВЭД» от 06.11.2001 № 454-ст), которая в рамках НК РФ не может быть отнесена к розничной торговле (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, из выборного списка исключаются и ПСН.

Важно! С 2021 года режим ЕНВД перестал существовать на территории России.

Остаются только 2 системы налогообложения, допустимые в отношении деятельности интернет-магазинов – ОСН и УСН. Производя выбор между ними, предпочтение лучше отдавать последней, так как:

с деятельности на УСН взимается меньшая сумма налогов по сравнению с ОСН (упрощенный налог заменяет собой сразу 3: НДС, на имущество и на прибыль);
бухучет на УСН можно вести в упрощенном варианте, что позволяет сократить затраты на его ведение.

Со сравнительным расчетом налогов по УСН и по ОСНО, наглядно показывающим преимущество упрощенки, ознакомьтесь в статье «Чем отличается УСН от ОСНО? Что выгоднее?».

Применять УСН не смогут интернет-магазины, у которых:

выручка за год превышает 200 млн. руб (если выручка превышает 150 млн. руб., действуют повышенные ставки налога - 8% при доходах и 20% при доходах минус расходы);
балансовая стоимость ОС на конец периода составляет более 150 млн руб.;
численность работников – более 130 человек (если численность превышает 100 человек, деймтвут повышенные ставки налога - 8% при доходах и 20% при доходах минус расходы).

Какие лимиты по доходам с учетом коэффициента-дефлятора действуют в 2023 году, читайте в аналитическом материале от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Об условиях применения УСН читайте здесь.

Этап 2 – организация бухгалтерского и налогового учета интернет-магазина

После выбора формы налогообложения интернет-магазина нужно определиться с порядком ведения бухгалтерского и налогового учета. Для начала составляем перечень основных операций интернет-торговли:

Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля.
Покупка и продажа товара.
Доставка товара.
Возврат товара.
Коммерческие и прочие расходы.

Далее исследуем порядок ведения учета по вышеперечисленным операциям в разрезе ОСН и УСН.

Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля

Операции	ОСН			УСН
Операции	Дт	Кт	Сумма, примечание	Дт	Кт	Сумма, примечание
Создание сайта сторонней организацией: с переходом исключительного права интернет-магазину	08	60	102 880 = 123 456 – 123 456 × 20/120	08	60	123 456 НДС включается в формируемую стоимость сайта (п. 2 ст. 170 НК РФ)
	19	60	20 576	04	08	123 456
	04	08	102 880	04	08	123 456
	44	05	2 143,33 = 102 880/48 мес. Срок полезного использования (СПИ) лучше ставить одинаковый для БУ и НУ, чтобы не было разницы по амортизации между ними	44	05	2 572 = 123 456/48 мес. Ежемесячное списание стоимости сайта в виде его амортизации
без перехода исключительного права интернет-магазину	97	60	10 462 Расходы в БУ должны отражаться с учетом их временной определенности, поэтому единовременное списание затрат по созданию сайта будет считаться недостоверным (абз. 1 п. 18 ПБУ 10/99)	60	51	12 345 В целях сближения НУ и БУ расходов по деятельности на УСН в учетной политике следует прописать, что расходы в БУ отражаются по факту их оплаты (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99)
	19	60	2 092,40
	68	77	2 092,40 = 10 462 × 20% В НУ стоимость сайта, которая менее 100 000 рублей, списывается в прочие расходы в полной сумме (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Возникают временные разницы
	44	97	217,96 = 10 462/48 мес. Стоимость сайта списывается равномерно каждый месяц в течение СПИ
	44	97		44	60
	77	68	43,59 = 217,96 × 20%	44	60
Создание сайта собственными силами	08	10, 60, 70, 69	135 462	08	10, 60, 70, 69	135 644
	19	60	182 НДС в части затрат на аренду домена и др.	44	05	2 825,92 = 135 644/48 мес.
	44	05	2 822,13 = 135 462/48 мес.	44	05	2 825,92 = 135 644/48 мес.
Расходы на содержание сайта (услуги хостинга)	44	60	1 542 = 1 820 – 1 820 × 18/118	60	51	1 820
Расходы на содержание сайта (услуги хостинга)	19	60	278	44	60	1 820

Покупка и продажа товара

Операции	ОСН			УСН
Операции	Дт	Кт	Сумма, примечание	Дт	Кт	Сумма, примечание
Куплен товар для перепродажи	41	60	38 012 = 45 615 – 45 615 × 20/120	60	51	45 615
Куплен товар для перепродажи	19	60	7 602 Входящий НДС (к вычету)	41	60	45 615
Продан товар	62	90-1	56 714 Выручка	50, 51	90-1	56 714
	90-3	68	9 452 = 56 714 × 20/120 Исходящий НДС (к уплате)	50, 51	90-1	56 714
	90-2	41	38 657 Списана покупная стоимость товара	90-2	41	45 615
	68	18	7 602 Сумма НДС к уплате уменьшена на сумму входящего НДС	90-2	41	45 615
Оплата за товар: наличными	57	62	56 714 Наличные получены курьером	Интернет-магазины на УСН выручку в БУ вправе отражать по факту поступления денег в кассу, на расчетный счет (абз. 9 п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому можно убрать переходные проводки со счетами 62 и 57, тем самым упростив ведение бухучета.
Оплата за товар: наличными	50, 51	57	56 714 Наличные сданы в кассу, в банк на расчетный счет
картой, через банковский счет	51	62	56 714
через электронный кошелек	76	62	56 714
	91	76	283,57 Расходы на услуги операторов электронных кошельков	76	51	283,57
	51	76	56 430,43 = 56 714 – 283,57	91	76	283,57

Доставка товара

Операции	ОСН			УСН
Операции	Дт	Кт	Сумма, примечание	Дт	Кт	Сумма, примечание
Доставка товара собственными курьерами	44	70, 69	12 634	70, 69	50, 51	12 634
Доставка товара собственными курьерами	44	70, 69	12 634	44	70, 69	12 634
Доставка товаров сторонней курьерской службой: по договору оказания курьерских услуг (кассовый, товарный чек, накладные на товар оформляются от имени интернет-магазина)	44	76	15 510 = 18 612 – 18 612 × 20/120	76	51	18 612
	19	76	3 102	44	76	18 612
по договору комиссии (кассовый, товарный чек, накладные на товар оформляются от имени сторонней курьерской службы)	45	41	38 657 Товар передан сторонней курьерской службе	45	41	45 615
	62	90-1	56 714 Отражена выручка по отчету комиссионера-курьера	51	76	55 580 Получены деньги от комиссионера за проданный покупателю товар
	90-3	68	8 452 =56 714 × 20/120	76	90-1	56 714
	90-2	45	38 657	90-2	45	45 615
	44	76	945 = 1 134 – 1 134 × 20/120	44	76	1 134 Отражена стоимость комиссионно-курьерских услуг
	19	76	189
	51	76	55 580 Получены деньги за товар за вычетом начислений за комиссионно-курьерские услуги
	76	62	56 714 Закрыта задолженность покупателя

Возврат товара

Операции	ОСН			УСН
Операции	Дт	Кт	Сумма, примечание	Дт	Кт	Сумма, примечание
Товар возвращен покупателем	62	90-1	56 714 СТОРНО	62	50, 51	56 714
	90-3	68	8 651 СТОРНО	62	90-1	56 714 СТОРНО
	90-2	41	38 657 СТОРНО	90-2	41	45 615 СТОРНО
	62	50, 51	56 714	90-2	41	45 615 СТОРНО

Коммерческие и прочие расходы

Операции	ОСН			УСН
Операции	Дт	Кт	Сумма, примечание	Дт	Кт	Сумма, примечание
Отражены затраты на обслуживание транспорта, зарплату работников, аренду складов и др.	44	10, 60, 70, 69, 76	33 114 = 36 714 – 3 600	44	10, 60, 70, 69, 76	36 714
	19	60, 76	3 600	44	10, 60, 70, 69, 76	36 714
Отражены затраты на услуги банков, операторов электронных кошельков, недостача (порча) ТМЦ и др.	91-2	10, 41 76	9 294 = 10 967 – 1 673	91-2	10, 41, 60, 76	10 967
	19	76	1 673	91-2	10, 41, 60, 76	10 967
Коммерческие расходы в конце месяца списаны на основные расходы	90-2	44	33 114	90-2	44	36 714
Основные и прочие расходы в конце года отражены в финансовых результатах	90-9, 91-9	90-2, 91-2	42 408	90-9, 91-9	90-2, 91-2	47 681
	99	90-9, 91-9	42 408	99	90-9, 91-9	47 681

Для более подробного изучения правил бухучета по ОСН и УСН рекомендуем ознакомиться со статьями:

В КонсультантПлюс вы можеое найти разъяснения о том, как при интернет-торговле признавать расходы на товарно-материальные ценности. Переходите в материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Итоги

Порядок бухучета интернет-магазина зависит от выбранной формы налогообложения. При нахождении на УСН можно вести бухучет в упрощенном варианте. Но применять УСН могут только интернет-магазины, соблюдающие установленные НК РФ ограничения по выручке, балансовой стоимости ОС и численности работников. А также те, чьи покупатели не требуют счета-фактуры по приобретаемым товарам. В ином случае интернет-магазинам придется применять ОСН с ведением бухучета в полном объеме, который считается более сложным, чем на УСН. Ну а ПСН и ЕСХН в отношении интернет-магазинов неприменимы.