Как вести бухгалтерский учет операций по валютному счету?

Общий порядок бухучета валютных транзакций

Для расчетов в валюте предприятия открывают в банках специальные валютные счета. В данном аспекте коммерческой деятельности тесно переплетаются требования непосредственно к бухгалтерскому учету, требования, устанавливаемые Банком России, и требования законодательства, направленные на борьбу с выводом средств за рубеж и отмыванием доходов, полученных преступным путем.

В качестве примера можно привести сам процесс открытия валютного счета в России резидентом РФ. Соответственно, при этом должны быть учтены такие нюансы:

• Банк, открывающий счет в иностранной валюте, обязан иметь лицензию Центробанка на операции именно с этой валютой (ст. 13 закона «О банковской деятельности» от 02.12.1990 № 391-1).
• Фактически банк откроет по заявлению клиента сразу 2 валютных счета: текущий и транзитный (п. 2.1 Инструкции Банка России «О продаже валютной выручки» от 30.03.2004 № 111-И).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Инструкция ЦБ РФ № 111-И в настоящее время действует в части, не противоречащей законодательству. А именно в отношении открытия и применения специальных валютных счетов. Обязательная продажа российскими предприятиями валютной выручки (для чего изначально создавалась эта инструкция) отменена Указанием ЦБ РФ от 29.03.2006 № 1676-У. С 2007 года предприятиям предписано продавать 0% от поступающей валюты (п. 1.2 Инструкции № 111-И). Таким образом, в настоящее время, транзитные счета используются для валютного и финансового банковского контроля.

• Для корректного учета валютных операций по открываемым счетам предприятие в своем учете должно сформировать аналитику по счете 52 (счет 52 «Валютные счета в банках» утвержден для учета расчетов по валютным банковским счетам приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов и инструкции к нему»). Как минимум в аналитике должны быть представлены оба счета — текущий и транзитный.

Как осуществляются валютные платежи и контроль валютных операций, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Больше об общем порядке учета операций в валюте читайте в материале «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Нюансы учета транзакций по банковским счетам в инвалюте

Как уже отмечалось выше, в бухучете должно найти отражение разделение валютного счета на текущий и транзитный. Все поступающие средства в инвалюте попадают сначала на транзитный счет. Это своего рода «комната ожидания». Нахождение средств на транзитном счете позволяет банку собирать и анализировать информацию о поступлениях валютных средств предприятия, их документальном подтверждении и легальности.

ВАЖНО! Одновременно с наделением российского банка полномочиями на проведение операций в инвалюте на него налагаются и обязанности агента валютного контроля (п. 3 ст. 22 закона «О валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ). В том числе уполномоченный банк обязан проверять соответствие валютных транзакций клиентов действующему законодательству РФ, требуя для этих целей подтверждающую документацию, разъяснения клиентов и иную информацию, необходимую для исполнения функций контроля.

Банк также наделен правом отказать клиенту в совершении валютной транзакции, если последним не выполнены все требования банка. Таким образом, одним из важнейших условий совершения операций по валютному счету является обеспечение наличия пакета первичной документации, соответствующего всем возможным критериям, которые может предъявить банк.

По факту зачисления валюты на транзитный счет банк направляет клиенту уведомление в соответствии с п. 3.1 Инструкции № 111-И не позднее следующего рабочего дня за днем зачисления. Далее уже клиент решает судьбу средств на счету — будут ли они конвертированы в рубли либо направлены на текущий валютный счет.

В бухучете предприятия это отразится следующим образом:

Нюансы учета курсовых разниц

В соответствии с ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н) деньги в валюте фиксируются на счетах бухучета в рублях. Это означает, что все транзакции и остатки по валютным счетам предприятия в банках должны пересчитываться в валюте РФ для целей отражения в учете.

Такой пересчет осуществляется:

• на дату зачисления или списания валюты со счета;
• на дату составления отчетности (переоцениваются остатки);
• по мере изменения курса, если это влияет на результат транзакции (например, при продаже валюты с транзитного счета).

По общему правилу результат от пересчета валюты в рубли на разные даты (курсовая разница) отражается в составе прочих доходов и расходов на счете 91. При этом возможны следующие проводки:

Пример отражения в учете переоценки остатка валютных средств на банковском счете от КонсультантПлюс:
По состоянию на 31 декабря на валютном счете организации числится сумма 100 000 долл. США. В течение января операций по валютному счету не было. Отчетным периодом у организации является месяц. Курс доллара США, установленный Банком России, составляет: на 31 декабря - 69,4706 руб/долл. США; на 31 января - 66,0987 руб/долл. США.... Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Счета российских юрлиц за рубежом

Помимо счетов в валюте в лицензированных ЦБ кредитных учреждениях России резиденты могут иметь счета и в финансовых учреждениях за рубежом. Движения по этим счетам учитываются и включаются в отчетность аналогично тому, как это происходит с валютными операциями в российских банках.

При этом нужно иметь в виду следующее:

• Об открытии счетов в зарубежных банках по-прежнему следует уведомлять ИФНС. Эта обязанность установлена п. 2 ст. 12 закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

•  Ежеквартально, до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, отправлять в ФНС отчеты по движению денежных средств на вкладе (п. 7 ст. 12 закона № 173-ФЗ, п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства России от 28.12.2005 № 819).

  Скачать такой отчет можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

За нарушение данных обязательств предусмотрена административная ответственность по КоАП РФ.

• Возможные ограничения на операции с денежными средствами за рубежом установлены в ст. 2 закона «О запрете отдельным категориям лиц иметь счета за пределами РФ» от 07.05.2013 № 79-ФЗ (далее — закон № 79-ФЗ). И хотя в законе № 79-ФЗ в первую очередь идет речь о физических лицах, в случаях, когда упомянутые физлица являются одновременно владельцами и/или руководителями российского юрлица, на него может распространяться действие закона.
• В случае если сделка заключена между юрлицами-резидентами, каждое из которых имеет счета за рубежом, производить расчеты по сделке в иностранной валюте с одного зарубежного счета на другой нельзя (п. 6 ст. 12 закона № 173-ФЗ).
• Закон № 173-ФЗ допускает расчеты со счетов в иностранном банке без ограничений между юрлицом, имеющим зарубежное представительство, и его сотрудниками в части:
  • выплаты заработной платы;
  • оплаты командировочных расходов;
  • компенсации расходов на личные нужды сотрудников, находящихся за рубежом. При этом подразумевается, что пребывание сотрудников за рубежом связано с деловой необходимостью (ст. 6.1 закона № 173-ФЗ).

Об ответственности за нарушение ограничений на валютные операции, налагаемых законодательством нашей страны, вы узнаете в статье «Какая ответственность за незаконные валютные операции?»

Итоги

Ведение операций и бухгалтерского учета по валютным счетам имеют нюансы, обусловленные особыми требованиями РФ к валютным операциям и международным транзакциям, совершаемым резидентами РФ.