Основное средство или товар — когда становится понятна разница
Статус объектов бухучета и правила работы с ними определяются в первую очередь соответствующими положениями и стандартами по бухгалтерскому учету (ПБУ и ФСБУ). Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н, одним из критериев, позволяющих отнести объект к основным средствам (далее — ОС), является то, что организация не намерена в дальнейшем использовать его для перепродажи (п. 4, 6 ФСБУ 6/2020).
Основные нюансы применения ФСБУ 6/2020 приведены в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.
Подробно о бухучете основных средств читайте в материале «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».
Основной характеристикой товаров, напротив, является именно их предназначенность для продажи (с 01.01.2021 — подп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 2 ПБУ 5/01).
А главным отличительным признаком основного средства является то, что данный объект может приносить организации экономические выгоды в течение длительного времени (более 12 мес.).
Таким образом, если речь идет о вновь приобретенном объекте «длительного использования», то вопрос, к какой категории его следует отнести, сводится только к наличию или отсутствию у организации намерения перепродать его в дальнейшем.
Но ведь намерение может и измениться. В момент приобретения организация предполагала использовать объект для своей деятельности, но потом изменилась конъюнктура рынка, у собственников возникли другие планы по развитию бизнеса и т. п.
Значит, данное имущество нужно продать. Но ведь процесс продажи может затянуться, и в период поиска покупателей объект уже не будет являться активом, приносящим организации выгоду. Так почему все это время он должен считаться основным средством и облагаться налогом на имущество?
Рассмотрим различные взгляды на данную проблему.
Напоминаем, что в настоящее время налогом не облагается движимое имущество. Поэтому все дальнейшие разъяснения актуальны в отношении недвижимых ОС.
Перевод для продажи в другой вид актива: возможен или нет
С 2020 года
С отчетности за 2020 год начали действовать обновленные положения ПБУ 16/02, в силу которых ОС, намеченные к продаже, могут переводиться в другой класс активов: долгосрочные активы к продаже (ДАП).
К учету в качестве ДАП активы принимаются в тот момент, когда (одновременно):
- Их использование прекращено в связи с принятием решения о продаже.
Важно! Временно неиспользуемые внеоборотные активы в ДАП не переводятся (п. 10.1 ПБУ 16/02).
- Имеется подтверждение того, что возобновление использования этих объектов не предполагается.
Подтверждением может быть:
- соответствующее решение, принятое руководством организации;
- начало действий по подготовке актива к продаже;
- заключение соглашения о продаже и др.
С переводом в ДАП основные средства перестают облагаться налогом на имущество. Исключение — учтенная в качестве ДАП недвижимость, облагаемая налогом по кадастровой стоимости (см. письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-05-05-01/3316).
КонсультантПлюс предупреждает
Обратите внимание: переклассификация ОС в ДАП не означает их перевода в категорию товаров. В отличие от товаров, финансовый результат от продажи ДАП формирует прибыль (убыток) от прочих операций, а не прибыль (убыток) по обычной деятельности (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19).
Перевод ОС в товары, на наш взгляд, в редких случаях все же возможен, хотя напрямую это не предусмотрено ПБУ 16/02...
Подробнее о переквалификации ОС в ДАП или в товары читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ можно получить бесплатно.
До 2020 года
Раньше государственные финансовые органы занимали по вопросу перевода ОС в товары для продажи однозначную позицию — он невозможен. Данное мнение было основано на том, что ПБУ 6/01 не предусматривает перевода ОС в товары, а списание основных средств с бухгалтерского учета возможно только при их выбытии.
Поэтому с точки зрения контролирующих органов объект, изначально приобретенный в качестве основного средства, должен был оставаться в этом статусе до момента продажи (или выбытия по иным основаниям). И из этого следовало, что и налог на имущество должен уплачиваться по данному объекту до момента его продажи (выбытия). Это мнение было отражено, в частности, в письме Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.
Но несмотря на принципиальную позицию налоговиков в этом вопросе, организации все-таки пытались таким образом оптимизировать налог на имущество. Налогоплательщики попробовали перевести ОС в товары и старались защищать свою позицию в суде. Это им удавалось с переменным успехом.
Как переклассификацию основных средств в долгосрочные активы к продаже отразить в бухгалтерском учете и какие сделать проводки, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Итоги
Перевод основных средств в товары не предусмотрен действующими нормативными актами. Но с 2020 года в отдельных случаях их можно переквалифицировать в долгосрочные активы к продаже и тем самым оптимизировать налог на имущество.