Основания для списания кредиторской задолженности
На основании п. 39 Федерального стандарта № 256н списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении с баланса можно проводить в том случае, если она больше не является обязательством, а погашение не спровоцирует выбытие активов с полезным потенциалом или заключающие в себе экономическую выгоду.
В п. 371 Инструкции № 157н указано, что решение о списании кредиторской задолженности принимает инвентаризационная комиссия учреждения. Должно быть одно или несколько оснований для того, чтобы члены комиссии смогли принять положительное решение:
- истек срок исковой давности;
- кредитор не предъявляет требования, установленные договором или контрактом, и не подтверждает факт задолженности по результатам проведенной инвентаризации.
Списание необходимо обосновать документально. В качестве подтверждающих документов можно использовать инвентаризационные описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).
Также можно собрать документы, которые будут служить подтверждением срока исковой давности, например, банковские выписки или договоры. Кроме того, это могут быть документы, указывающие на ликвидацию или смерть кредитора — выписка из ЕГРЮЛ, ЕГРИП и копия свидетельства о смерти, соответственно.
Если задолженность не была востребована в срок, ее списание необходимо оформить решением (ф. 0510437).
ВАЖНО! Возврат кредиторской задолженности осуществляется только по факту предъявления кредитором соответствующего заявления. Если дело касается налогов и страховых взносов, списывать задолженность можно, только если налоговая или Социальный фонд России утратили право на взыскание долга (например, в качестве подтверждения может выступать судебное решение).
Этапы списания кредиторской задолженности
Если имеется несколько случаев кредиторской задолженности, списание необходимо вести отдельно по каждому обязательству. Как правило, выявление задолженности происходит по факту инвентаризации.
Как только завершится инвентаризация, необходимо сформировать бланк по форме № ИНВ-17 или по иной форме, но с указанием обязательных реквизитов из ст. 9 закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (форма может быть разработана самостоятельно и утверждена в учетной политике учреждения). Далее комиссия при наличии оснований принимает решение о списании.
Далее составляется приказ о списании кредиторской задолженности с учета. В нем необходимо в том числе указать информацию, подтверждающую наличие кредиторской задолженности, обоснование для ее списания и должностное лицо учреждения, ответственное за списание долга. Затем можно проводить списание.
Отражение в бухгалтерском учете
В бухучете учреждения списание кредиторской задолженности оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
Проводки на списание кредиторской задолженности бюджетное учреждение должно составить в зависимости от условий образования задолженности.
Списание во всех случаях относится на кредит 0 401 10 173. Дебет — в зависимости от ситуации:
- 0 304 02 837 — по депонированным суммам;
- 0 302 XX 83X — по принятым обязательствам;
- 0 205 XX 56X — по доходам;
- 0 208 XX 567 — по подотчетным лицам;
- 0 303 XX 831 — по платежам в бюджет;
- 0 209 XX 56X — по ущербу и иным доходам.
После списания с баланса задолженность попадает на забалансовый счет 20. Если появляется требование о возврате кредиторской задолженности на законных основаниях (например, контрагент предоставляет заявление), то задолженность возвращается на баланс учреждения для правильного оформления расчетов с контрагентом.
Кредиторская задолженность может быть списана на забалансовый счет в результате допущенной ошибки. Как в этом случае восстановить ее обратно на балансовый учет и избежать замечаний со стороны проверяющих, рассказано в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.
Еще больше аспектов по учету в бюджетных учреждениях вы найдете в нашей рубрике "Учет в бюджетных учреждениях".
Отражение доходов от списания кредиторской задолженности в налоговом учете
Если появляется факт списания кредиторской задолженности, то бюджетное учреждение получает доход. В связи с этим у бухгалтеров часто возникает вопрос о том, нужно ли учитывать этот доход в составе базы для расчета налога на прибыль.
Может быть два варианта развития событий. Всё зависит от того, по каким средствам образовалась задолженность — бюджетным или тем, которые были получены от приносящей доход деятельности.
В подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что включать в налоговую базу сумму кредиторской задолженности, сформировавшейся из бюджетных средств, не нужно. Эти средства не являются доходом, поскольку были перечислены в рамках финансирования из бюджета.
Если кредиторская задолженность сформирована за счет средств от приносящей доход деятельности или не связана с основной деятельностью учреждения, включать ее в состав внереализационных доходов нужно. Срок — последний день того налогового (отчетного) периода, в котором истек срок давности. Это указано в п. 4 ст. 271 НК РФ.
Итоги
В бюджетном учете списание кредиторской задолженности осуществляется только в том случае, если на это есть законные основания — от кредитора не поступало требований, а срок задолженности истек. Выявлять факт имеющейся кредиторской задолженности лучше всего на основании результатов проведенной инвентаризации. Важно правильно отразить операции, связанные со списанием кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. В противном случае возникнут ошибки, искажающие учет и отчетность.