Наш телеграм-канал

Как отразить давальческое сырье в учете учреждения-заказчика

Все материалы сюжета «Учет в бюджетных учреждениях»
Давальческое сырье в учете учреждения-заказчика подлежит обязательному отражению. Какой счет для этого использовать, какие документы нужно оформить — расскажем в статье, а также приведем примеры бухгалтерских проводок для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

Какими документами нужно оформить передачу сырья подрядчику

Учреждение-заказчик не вправе просто так, без документов передавать сырье подрядчику. В ст. 702 и 713 ГК РФ, а также в п. 116 Инструкции 157н указано, что факт передачи нужно сопровождать оформлением ряда документов:

Документы должны быть оформлены в соответствии с общепринятыми правилами, содержать обязательные реквизиты: подписи представителей обеих сторон, печати.

Материалы, использованные для изготовления готовой продукции, необходимо списывать на основании составленного акта о списании материалов. Основаниями для его составления являются указание в акте приема-сдачи на то, что работы проведены с использованием материалов заказчика, и наличие перечня указанных материалов. Подрядчик также вправе оформить и предоставить для подписания документы, подтверждающие расход таких материалов.

Получайте рекомендации по налогам, учёту и кадрам. Подписывайтесь на наш Телеграм-канал и смотрите полезный контент.

При этом следует руководствоваться информацией, представленной в п. 37 Инструкции № 174н, п. 37 Инструкции № 183н, п. 26 Инструкции № 162н.

ВАЖНО! Подписывая документы, подтверждающие расход переданных материалов, учреждение соглашается с указанными расходами. Нужно понимать, что расход материалов, вне зависимости от их назначения, должен быть обоснованным.

Как в бухгалтерском учете учреждения-заказчика отразить выполнение работ с использованием давальческого сырья

При передаче подрядчику материалов их нельзя списывать с баланса. Право собственности остается у учреждения-заказчика. Достаточно отразить передачу на счете 105.00, оформив эту операцию как внутреннее перемещение.

Учреждение-заказчик имеет право использовать для учета материалов не только счет 105.00, но и отдельный забалансовый счет. Однако в этом случае открытие счета необходимо предварительно согласовать с учредителем. После согласования порядок учета давальческого сырья необходимо отразить в учетной политике.

Подробнее об учете давальческих материалов на забалансовых счетах рассказано в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Материал будет доступен после оформления пробного бесплатного доступа к системе. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, узнайте ее расценки. 

Давальческое сырье в учете учреждения-заказчика подлежит списанию после того, как работы со стороны подрядчика будут завершены. Основанием в этом случае выступают документы, полученные от подрядчика, подтверждающие расход материалов.

Учет израсходованных материалов следует вести в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041) в разрезе:

Передачу давальческого сырья учреждение должно отразить в учете путем составления соответствующих бухгалтерских проводок.

Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.

Отражение передачи давальческого сырья, оплаты подрядчику, списания стоимости и приема готового изделия: проводки для казенного учреждения

Пример: у казенного учреждения возникла потребность в использовании несгораемого шкафа для хранения документов. Для изготовления шкафа учреждение передало материалы компании-подрядчику без утраты права собственности со своей стороны. Учетной политикой учреждения определено, что давальческое сырье учитывается на отельном забалансовом счете 41 «Материалы, переданные на давальческой основе».

Готовый шкаф в учреждении будет учитываться в составе основных средств на счете 101.36 по первоначальной стоимости, которая формируется из стоимости самих материалов и расходов на оплату услуг подрядчика. Основание: п. 23 Инструкции № 157н.

Расходы на оплату услуг подрядчика учреждение будет относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги».

Давальческое сырье в учете учреждения-заказчика — проводки:

Проводки для бюджетных и автономных учреждений

Пример: учреждению необходимо приобрести форменную одежду для сотрудников. Для этого подрядчику были переданы (без утраты права собственности) материалы: ткань, фурнитура. Учетной политикой учреждения не предусмотрено использование отдельного счета. Оплата будет осуществляться за счет средств субсидии, выделенных учреждению для выполнения государственного задания.

Форменная одежда будет оприходована на счет 105.35 «Мягкий инвентарь — иное движимое имущество учреждения». Изделия планируется принимать к учету по фактической себестоимости: стоимость материалов и оплата услуг по пошиву. Основание: п. 100 Инструкции 157н.

Расходы на оплату услуг подрядчика учреждение будет относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги».

Для начала давальческое сырье в учете учреждения-заказчика должно быть передано подрядчику:

Отражение передачи давальческого сырья в налоговом учете учреждения-заказчика

На основании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ расходы учреждения по договору на изготовление продукции из материалов заказчика, осуществленные за счет средств бюджета (ЛБО, субсидий), не нужно включать в базу для расчета налога на прибыль.

При передаче подрядчику давальческого сырья на изготовление (переработку) продукции за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, нужно учитывать ряд особенностей:

  1. Если изготовленная продукция относится к амортизируемому имуществу, расходы на ее производство не нужно учитывать при определении базы по налогу на прибыль. Но в будущем можно принять к учету амортизационные отчисления.

ВАЖНО! Амортизируемое имущество определяется по ключевым показателям: стоимость составляет более 100 тыс. рублей, срок полезного использования — более 12 месяцев, используется в будущем для получения дохода.

  1. Учитывая давальческое сырье в учете учреждения-заказчика, нужно понимать, что если изготовленная продукция не относится к амортизируемому имуществу (но применяется в целях извлечения дохода), то его стоимость необходимо включить в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

Основание: п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ.

Облагается ли НДС передача давальческого сырья на переработку?

При передаче давальческого сырья на переработку НДС начислять не нужно. Реализации нет, поскольку отсутствует факт перехода права собственности от заказчика к подрядчику.

В некоторых случаях у подрядчика остается часть неизрасходованных материалов. Учреждению, выступающему в роли заказчика, необходимо отразить в учете реализацию этих материалов. Также следует исчислить сумму НДС, подлежащую уплате.

ВАЖНО! Счет-фактура на нужную сумму должна быть выставлена подрядчику в течение пяти календарных дней начиная с момента, когда будут получены документы, подтверждающие расход материалов.

Иногда неизрасходованная часть материалов остается у подрядчика на безвозмездной основе. В этом случае между заказчиком и подрядчиком заключается дополнительное соглашение, чтобы давальческое сырье в учете учреждения-заказчика было отражено правильно. Но даже в этой ситуации учреждение-заказчик не освобождается от уплаты НДС. Ориентироваться необходимо на информацию, указанную в п. 1 ст. 146 НК РФ.

Особенности учета давальческого сырья при строительных работах

Довольно часто у бухгалтеров учреждений государственного сектора возникает вопрос: как правильно отражать в учете давальческое сырье при строительстве. По закону никаких особенностей учета давальческих материалов, выделяемых на проведение строительных работ, нет. Учет точно такой же, как при выделении материалов на переработку. В налоговом учете давальческие материалы на строительство учитываются в обычном порядке.

Отражение в учете учреждения-заказчика возврата давальческих материалов

Нередко подрядчик возвращает неизрасходованную часть давальческого сырья учреждению-заказчику. В этом случае, чтобы правильно отразить давальческое сырье в учете учреждения-заказчика, нужно оформить факт возврата.

На основании п. 116 Инструкции 157н возврат требуется оформить первичным документом. Например, это может быть накладная, акт приемки-передачи и др.

Если учетной политикой учреждения определено, что давальческое сырье учитывается на отдельном забалансовом счете, то возвращенную часть нужно отражать именно по этому счету путем уменьшения.

Необходимо скорректировать взаиморасчеты с подрядчиком. Сделать это можно разными способами, в зависимости от условий, прописанных в заключенном договоре, то есть осуществить возврат определенной суммы либо зачет аванса.

В налоговом учете возврат давальческого сырья необходимо осуществлять в общем порядке.

Итоги

Давальческое сырье в учете учреждения-заказчика необходимо учитывать правильно, чтобы избежать ошибок. Если учреждение выступает в роли заказчика и передает материалы контрагенту-подрядчику, то списывать их с балансового учета не нужно. В этом случае право собственности остается за учреждением и не переходит к подрядчику. Передачу следует отражать в учете операцией «Внутреннее перемещение» на счете 105.00.

По согласованию с учредителем учреждение имеет право учитывать давальческое сырье на специальном забалансовом счете. Если включение счета в рабочий план счетов одобрено учредителем, то его использование необходимо отразить в учетной политике учреждения.

Если сырье передается на переработку, начислять НДС не нужно. Это связано с отсутствием в этом случае реализации. Когда расходы были произведены за счет средств бюджета, их не нужно учитывать при формировании базы для исчисления налога на прибыль.

Все операции, связанные передачей, списанием, возвратом давальческого сырья, необходимо оформлять соответствующими документами. Чтобы правильно отразить операции в бухгалтерском учете, нужно своевременно и правильно составить проводки. В противном случае не исключены ошибки в учете, а также в отчетности, составляемой учреждением.