Наш телеграм-канал

Как отразить давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика

Все материалы сюжета «Учет в бюджетных учреждениях»
Давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика учитывается на отдельном счете. На каком именно — расскажем в статье, а также приведем примеры проводок для отражения операций, связанных с использованием давальческого сырья в бухгалтерском учете.

Что понимается под давальческим сырьем

Прежде чем начать разбираться в том, как правильно учитывать давальческое сырье, поясним, а что же это такое.

Под давальческим сырьем понимают материалы, переданные учреждению заказчиком. Материалы передаются для изготовления продукции, обработки, переработки и других похожих операций. Например, для изготовления текстильной продукции (в частности, спецодежды) в качестве давальческого сырья передается ткань, нитки, фурнитура.

По каким КОСГУ и КВР отразить в бюджетном учете пошив изделий из ткани узнайте из Готового решения от "КонсультантПлюс". Материал будет доступен после оформления пробного бесплатного доступа к системе. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, узнайте ее расценки. 

Получайте рекомендации по налогам, учёту и кадрам. Подписывайтесь на наш Телеграм-канал и смотрите полезный контент.

ВАЖНО! Давальческое сырье передается учреждению без оплаты стоимости. При этом должно быть выполнено условие полного возврата в виде готовой продукции, обработанных или переработанных материалов, выполненных работ — в зависимости от ситуации. Также возврату подлежат остатки (при их наличии).

Давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика необходимо отражать правильно. Кроме того, как подрядчик, учреждение обязано неукоснительно соблюдать общие правила, касающиеся работы с давальческим сырьем:

  1. Все материалы, предоставленные заказчиком, нужно расходовать в необходимых объемах и расчетливо. Другими словами, любой расход должен быть экономически оправдан.
  2. Как только работа с предоставленным давальческим сырьем завершена, учреждение должно предоставить заказчику подробный отчет, в котором будет указана информация о произведенных расходах. Иногда отчет предоставляется поэтапно, то есть после каждого выполненного этапа, на котором задействовались полученные материалы.
  3. Если после выполнения работ остались неизрасходованные материалы, утилизировать их или оставлять себе учреждение не вправе. Сложившуюся ситуацию необходимо обсудить с заказчиком. Последний имеет право потребовать вернуть неизрасходованный остаток. В этом случае учреждение должно сделать возврат, зафиксировав его документально и отразив этот факт в учете.

ВНИМАНИЕ! Если заказчик согласен, учреждение может не возвращать остаток. Неизрасходованные материалы можно оставить себе, но при этом учреждение обязано уменьшить цену работы на сумму материалов в остатке. Этот факт также необходимо оформить документально. В частности, нужно составить дополнительное соглашение к заключенному договору.

Более подробно правила обращения и работы подрядчика с давальческим сырьем указаны в ст. 713 ГК РФ.

Документальное оформление операций с давальческим сырьем

Чтобы избежать ошибок в случаях, когда имеется давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика, необходимо соблюдать ряд правил. В первую очередь это касается документального оформления. Принимая материалы, требуется составить два документа:

Ориентироваться нужно на информацию, указанную в ст. 702 и 713 ГК РФ.

По мере использования давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика необходимо списывать. Документально процесс оформляется отчетом об использовании материалов.

Все затраты, которые появляются в результате работы с полученными материалами, учреждение обязано отражать в учете на основании:

Учитывать готовую продукцию следует на забалансе, оформляя по требованию-накладной (форма 0510451/0504204).

Чтобы начислить доход от выполненных работ по изготовлению продукции, необходимо использовать акт приема-сдачи выполненных работ.

Если в учреждении образуются расходы, связанные с выполнением работ по изготовлению продукции, их списание следует оформлять на основании бухгалтерской справки, форма — 0504833.

Чтобы документально оформить факт передачи заказчику готовой продукции, необходимо использовать: акт приема-сдачи выполненных работ, а также накладную.

Какими документами учреждению оформить возврат давальческих материалов

Давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика может оставаться на остатках невостребованным. В этом случае у бухгалтеров нередко возникает вопрос: нужно ли возвращать остатки заказчику ? На самом деле возврат делать необходимо. Этот процесс также нужно оформить документально.

Оформлять необходимо акт на возврат. Кроме того, нужно сделать отметку об этом в отчете об использовании давальческого сырья.

ВАЖНО! Формы документов лучше обозначить в договоре, заключенном между учреждением и заказчиком.

Отражение в учете операций по выполнению работ с использованием давальческого сырья

В п. 335 Инструкции 157н указано, что давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика необходимо отражать на забалансовом счете 02. Соответственно, стоимость использованных материалов также нужно списывать с забалансового счета 02.

Готовую продукцию, изготовленную из материалов, предоставленных заказчиком, можно учитывать на выбор:

ВАЖНО! Если учреждение задействует отдельный счет, его включение в рабочий план счетов необходимо предварительно согласовать с учредителем, а потом закрепить в учетной политике.

Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.

Особенности отражения в учете учреждения-подрядчика: как отразить давальческие материалы заказчика при выполнении строительных работ

Если учреждение-подрядчик выполняет строительные работы, у бухгалтеров нередко возникает вопрос, как в этом случае учитывать материалы.

Никаких особенностей нет. Давальческое сырье, предназначенное для выполнения работ строительного характера, нужно учитывать на забалансовом счете 02 (по договорной стоимости).

Проводки для казенных учреждений

Давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика, относящегося к категории казенных, необходимо отражать, путем составления бухгалтерских проводок:

Собственные расходы, связанные с изготовлением продукции из материалов, предоставленных заказчиком, можно условно разделить на три категории: прямые, накладные и общехозяйственные. В зависимости от принадлежности к той или иной категории необходимо составить соответствующие бухгалтерские записи.

Готовую продукцию, изготовленную учреждением, также необходимо отразить на забалансе:

Передача готовой продукции заказчику:

Поступление в бюджет администрируемых доходов отражается проводкой:

Проводки для бюджетных и автономных учреждений

Давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика, если оно относится к разряду бюджетных и автономных, также необходимо отражать при помощи бухгалтерских проводок.

Поступление материалов и списание осуществляются по дебету забалансового счета 02 и кредиту этого же счета соответственно.

Отражение затрат также зависит от их категории (примеры проводок):

Списание таких затрат производится по соответствующим проводкам.

Постановка на учет готовой продукции и передача ее заказчику отражается по дебету и кредиту забалансового счета 02 соответственно.

Начисление дохода от выполненных работ по изготовлению продукции:

Начисление НДС:

Поступление оплаты за выполненные работы по изготовлению продукции на лицевой счет:

Как определить налоговую базу при переработке давальческого сырья

Если учреждение относится к категории казенных, работы и услуги, выполняемые из давальческого сырья, НДС облагать не нужно. Руководствоваться в этом случае рекомендуется информацией, указанной в подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Если учреждение относится к категории бюджетных или автономных, то работы по изготовлению продукции из материалов заказчика облагаются НДС. Основание: подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

ВАЖНО! В базу по НДС нужно включать только стоимость самой переработки и без учета НДС. При этом для подакцизных товаров это делается обязательно с учетом акциза.

В налоговую базу не включают стоимость материалов (сырья), полученных от заказчика.

Часто у бухгалтеров возникают сомнения по поводу момента определения налоговой базы. В действительности никаких отличий от обычной реализации нет. Момент определения — это день получения предоплаты и день передачи заказчику результатов по обработке давальческого сырья. Чтобы не ошибиться, целесообразно руководствоваться информацией, указанной в пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ.

Особенности отражения в учете учреждения возврата давальческих материалов

Довольно часто возникают ситуации, когда учреждению-подрядчику приходится возвращать все полученные материалы или их часть, например, при образовавшихся излишках. Вне зависимости от причины возврата сам факт обратной передачи учреждение должно отразить у себя в учете.

Поскольку давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика отражается на забалансовом счете 02, то списание в результате возврата осуществляется с этого же счета.

ВАЖНО! Списывать давальческие материалы нужно по той стоимости, которая указана в договоре, заключенном между заказчиком и подрядчиком.

Часто у бухгалтеров возникают сомнения относительно того, нужно ли показывать возврат давальческих материалов в налоговом учете учреждения. Если учреждение сделало возврат, то в налоговом учете эту операцию отражать не нужно. Дело в том, что при возврате давальческих материалов не возникает ни доходов, ни расходов. Кроме того, перехода права собственности на эти материалы тоже не будет.

Итоги

Учреждение госсектора может выступать в качестве подрядчика с целью изготовления продукции, обработки и переработки полученных материалов, а также оказания услуг и выполнения работ. Нередко для осуществления поставленных задач от заказчика учреждение-подрядчик получает материалы, именуемые давальческим сырьем.

Давальческое сырье в учете учреждения-подрядчика не ставится на баланс. Принятые от заказчика материалы, а также произведенную из них готовую продукцию необходимо учитывать на забалансовом счете 02. Стоимость определяется условиями договора, предварительно заключенного между заказчиком и учреждением-подрядчиком. Стоимость использованных материалов необходимо списывать с забалансового счета 02.

В базу для НДС необходимо включать только стоимость переработки. Все операции, связанные с давальческим сырьем, необходимо отражать в бухгалтерском учете путем составления проводок, соответствующих конкретной операции.

Изготовленная из материалов заказчика готовая продукция также учитывается на забалансовом счете 02. Однако по согласованию с учредителем можно включить в рабочий план счетов отдельный счет.