Виды премий, влияющие на отражение их в учете
Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.
Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:
- денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
- разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
- суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
- средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.
Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.
Как оформить документы на премию работнику, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Премии сотрудникам: включаем в расходы по налогу на прибыль или относим за счет чистой прибыли
Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:
- на входящие в систему оплаты за труд;
- не входящие в эту систему.
Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:
- Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
- Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
- Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.
Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.
О существующих видах поощрений работников читайте в статье «Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?».
Начисление премий, образующих зарплату работника, в БУ делается проводкой:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.
Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.
Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.
Облагаются ли страховыми взносами премии сотрудникам из чистой прибыли? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:
- с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;
- со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:
Дт 84 Кт 70;
- с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:
Дт 91 Кт 70.
Надо ли начислять налог на премию от общественной организации
Премия, выплачиваемая общественной организацией за какие-либо достижения, может предназначаться как юридическому, так и физлицу. Налог с премии в обоих случаях должен удерживаться организацией, выплатившей премию, с учетом того, что у физлица необлагаемой будет сумма, не превышающая 4 000 руб.
Доход, полученный в такой ситуации физлицом, у его работодателя никак не отразится. А вот если премию получило юрлицо, то оно у себя в БУ учтет ее как прочий доход:
Дт 76 Кт 91.
Если при выплате премиальных налог на доходы удержан выплатившей премию организацией, то получатель премии для целей НУ этот доход учитывать не будет. Но если удержания налога не было, то его придется начислить самостоятельно.
Влияние скидок (бонусов) покупателям на данные, формируемые в управленческом учете
Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями довольно широко распространена система предоставления скидок к цене товара через оформление бонусов, предполагающих не изменение стоимости проданного, а выплату премии за достижение определенного объема покупок. Такая премия позволяет не пересматривать цену продажи и, соответственно, никак не отражается на величине НДС. Но она у обеих сторон сделки учитывается в НУ для прибыли, что позволяет регулировать величину налогооблагаемого дохода до значений, предусмотренных в управленческом учете.
Начисление такой премии в БУ делается проводками:
- Дт 91 Кт 76 — у предоставляющей премию (скидку) стороны;
- Дт 76 Кт 91 — у получателя этого бонуса.
Перечисления денег в этой ситуации, как правило, не делают, а проводят взаимозачет, результатом которого становится уменьшение задолженности покупателя за переданный ему товар.
О том, какие факторы надо иметь в виду при начислении этой премии, читайте в материале «Минфин напомнил условия учета в расходах премии покупателю за объем закупки».
См. также: «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Условия, чтобы учесть бонус покупателю».
Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет
Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.
Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:
- на счете 008 — у покупателя;
- на счете 009 — у продавца.
Полученную опционную премию будущий продавец включает в доход как в БУ, так и в НУ, отражая это в БУ проводкой:
Дт 76 Кт 91.
У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:
- расходы предстоящих периодов:
Дт 97 Кт 76;
- прочие расходы:
Дт 91 Кт 76.
Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:
- по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:
Дт 91 Кт 97;
- единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:
Дт 58 Кт 97.
Сумма премии, отнесенная на прочие расходы, в момент фактического приобретения актива должна быть восстановлена и включена в стоимость актива как затраты, связанные с его покупкой (п. 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н):
Дт 58 Кт 91.
Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).
Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.
Особенности учета страховой премии
Страховая премия — это плата за заключение договора страхования. Для страховщика она является доходом от основной деятельности и учитывается в нем в момент вступления в силу договора страхования как в БУ, так и в НУ:
Дт 62 Кт 90.
Страхователь может учитывать эту премию в расходах по-разному в зависимости от относящихся к ней положений принятой учетной политики:
- единовременно в полной сумме, что допускают пп. 16–18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;
- по частям в течение срока действия договора страхования.
Во втором варианте списание расходов по премии возможно двумя способами:
- в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;
- через счет учета расходов предстоящих периодов:
Дт 97 Кт 76,
а затем:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.
В НУ единовременно учесть страховую премию в расходах можно только по договору, срок действия которого полностью попадает в отчетный период, установленный для налога на прибыль. Не отвечающий этому условию договор потребует пропорционального распределения расходов по премии (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, существует ряд ограничений по суммам, из-за которых премия может уменьшать налогооблагаемую базу не в полном объеме.
Таким образом, в части страховых премий также могут возникать разницы между БУ и НУ.
Подробнее о возникновении этих разниц читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».
Итоги
Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:
- за выполнение условий по объему покупок;
- за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
- за заключение договора.
Каждый из существующих видов премий имеет свои особенности отражения в БУ и НУ.