Кто обязан применять ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Изменения в части ведения учета по запасам коснулись практически всех компаний. Исключение составляют бюджетные организации.

Воспользоваться правом отказаться от применения нового стандарта могут и микроорганизации, применяющие упрощенные методы ведения учета. Отказ от применения ФСБУ 5/2019 должен быть зафиксирован в учетной политике организации на текущий налоговый период. В этом случае стоимость запасов учитывается в составе расходов того налогового периода, когда они были получены.

Микропредприятия при приобретении запасов составляют следующие проводки:

Все остальные субъекты экономической деятельности обязаны были перейти на новый порядок учета запасов начиная с 01.01.2021 (согласно п. 2 ФСБУ 5/2019).

Что включено в состав запасов по новому ФСБУ 5/2019

В ПБУ 5/01, действовавшем до конца 2020 года, не существовало четко прослеживаемой зависимости понятия «запасы» со сроком полезного использования. Поэтому основные средства, стоимость которых не превышала установленного законодательством лимита, зачастую отражались на счете 10 «Материалы». В свете перехода на новый ФСБУ в состав запасов могут быть включены лишь те ТМЦ, которые используются или реализуются в рамках обычного операционного цикла или же на протяжении периода, не превышающего 12 месяцев.

Таким образом, ответ на вопрос: что по новым правилам следует отнести в состав запасов — можно найти в п. 3 нового стандарта: запасами признаются активы, потребляемые и используемые субъектом экономической деятельности на протяжении 12 месяцев или же в течение одного операционного цикла.

Однако что понимать под операционным циклом, в новом ФСБУ не указано.

Операционный цикл производства

Обратившись к формулировкам, предложенным нам международными стандартами, под операционным циклом следует понимать промежуток времени с момента приобретения активов, предназначенных для производства, и до их реализации в виде денежных средств или их эквивалентов (п. 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Помимо МСФО похожее определение можно встретить в п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На языке бухгалтера это период можно отразить временем между:

Если стандартный операционный цикл организации нельзя четко идентифицировать, то допускается условное признание его длительности 12 месяцев (п. 68 МСФО (IAS)1).

Если же операционный цикл заведомо меньше 12 месяцев, то расчет длительности цикла делать не нужно. Для квалификации запасов принимается условное значение 12 месяцев. Воспользоваться этим правилом имеют право большинство организаций как оптовой и розничной торговли, так и те организации, которые оказывают услуги.

Часто возникает вопрос: что делать, если обычная продукция не была реализована в течение 12 месяцев? Ответ на этот вопрос предельно прост: при квалификации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) учитывается обычная практика, т. е. при случайных отступлениях от общеустановленных стандартов организации такой ТМЦ не перестает быть запасом.

При длительном производстве операционный цикл, превышающий 12 месяцев, следует обосновать расчетом и оформить его в качестве приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Способы оценки незавершенного производства и готовой продукции

При оценивании НЗП и готовой продукции организация может применять один из следующих способов:

• Фактическая себестоимость. Формируется исходя из прямых произведенных затрат, связанных с выпуском продукции, а также косвенных затрат (пп. 23, 24 ФСБУ 5/2019). Косвенные расходы должны быть распределены пропорционально между той продукцией, к которой они относятся.
• По объему прямых затрат. Для этого следует разработать и утвердить перечень прямых затрат и закрепить его в учетной политике организации, основываясь на отраслевых инструкциях и учитывая особенности производства. К прямым затратам относятся:
• расходы на приобретение сырья и комплектующих;
• расходы на оплату труда сотрудников производственных подразделений, включая налоги и взносы;
• амортизация основных средств с дифференциацией по видам продукции, для производства которой они используются.
• По объему плановых затрат. Рассчитывается на основе нормативных объемов исходя из планового объема производства и стандартной загрузки производственного оборудования. При расчете должны быть учтены затраты:
• на приобретение сырья и комплектующих;
• топлива;
• электрической энергии;
• трудовых и иных ресурсов,

Подробнее о том, когда и какой способ лучше использовать, можно узнать из Готового решения от «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

При изменении условий производства допустима корректировка нормы. Дельту между фактической себестоимостью и стоимостью по плановым затратам необходимо включать в себестоимость продаж в том отчетном периоде, когда эта разница выявлена (п. 27 ФСБУ 5/2019).

ВАЖНО! Законодательством не запрещается использовать сочетание нескольких способов оценки НЗП и готовой продукции одновременно.

Определение стоимости НЗП на конец отчетного периода

Принято, что стоимость НЗП по учетным данным определяется только при единичном производстве. При иных обстоятельствах решение, какую сумму необходимо отнести на стоимость готовой продукции или на себестоимость продаж, а какую оставить на затратных счетах, принимается расчетным путем. Для этого:

• Определяется объем НЗП на конец отчетного периода:
• Путем инвентаризации: дифференцируя по степеням готовности изделия, согласно технологического циклу. Значения коэффициентов готовности берутся из технологических карт.

• Расчетным методом. Для этого можно использовать следующую формулу:

К_нзп — количество единиц НЗП.

T — продолжительность одного производственного цикла. В случае незапланированного простоя значение увеличивается на время простоя.

t — количество дней (часов, недель) цикла, не окончившееся в отчетном периоде и перешедшее на следующий отчетный период.

ВП_t — нормативный объем производства, перешедший с отчетного периода на следующий отчетный период и заканчивающийся в t-й день последнего.

• Расчет стоимости НЗП на конец периода:
• Если учет ведется по фактической себестоимости или по прямым затратам, то можно воспользоваться предложенной формулой:

В свою очередь расчет коэффициента можно произвести с помощью формулы ниже:

• При определении НЗП по плановым затратам следует определить те затраты, которые относятся к остатку НЗП. При этом НЗП следует принимать в расчет по данным фактического учета, находящийся на балансе организации в разрезе каждой стадии производства и плановой себестоимости единицы продукции на каждом из таких этапов. В расчете следует применить коэффициент готовности.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете принято отражать производственные затраты в разрезе видов производимой продукции и статей затрат по дебету счетов:

• 20 — основное производство;
• 23 — вспомогательное производство;
• 29 — обслуживающие производства и хозяйства.

Аккумулированные на этих счетах затраты, согласно п. 27, подп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019, списываются в счет:

• себестоимости продаж;
• стоимости готовой продукции (счет 43); принцип отражения может отличаться в зависимости от учетной политики организации;
• фактической себестоимости;
• учетной стоимости при корректировке до фактической стоимости на конец отчетного периода; отклонения от учетной стоимости фиксируются на счете 43;
• плановой себестоимости;
• готовой продукции, оцененной по прямым затратам;
• прямых и косвенных затрат, израсходованных на выпуск продукции, согласно правилам, зафиксированным в учетной политике;
• выпуска готовой продукции.

На счетах 20 (23, 29) на конец отчетного периода необходимо сохранить только стоимость НЗП по применяемой в организации типу оценки.

Бухгалтерские проводки для учета незавершенного производства

Для вашего удобства все проводки мы свели в единую таблицу:

Определение стоимости готовой продукции

Общепринято оценивать стоимость готовой продукции (ГП) по учетным данным, однако в некоторых случаях допустимо применение расчетного метода.

После оценки НЗП можно воспользоваться предложенной нами формулой для расчета стоимости готовой продукции по фактическим или прямым затратам:

При ведении учета ГП по нормативной себестоимости рассчитать ее стоимость возможно путем перемножения количества произведенной продукции на значение нормативных затрат на единицу продукции.

ВАЖНО! Рекомендация от «КонсультантПлюс»
Если вы учитываете готовую продукцию по фактической себестоимости или по прямым затратам, то для оперативного учета удобно использовать учетные цены. В качестве учетных цен можно применять полную плановую (нормативную) себестоимость продукции или плановую (нормативную) себестоимость по прямым затратам.
Подробнее об учетных ценах читайте в К+. Пробный доступ к системе бесплатен. 

В случае применения справедливой стоимости нужно найти произведение справедливой стоимости единицы продукции на количество.

Готовая продукция в бухгалтерском учете

Для оприходования ГП из производства следует использовать Дт счета 43, а при ее реализации — Кт того же счета.

Поступление готовой продукции необходимо учитывать в зависимости от применяемого в организации способа оценки ГП.

Если используется способ учета по фактической себестоимости или прямым затратам, то предпочтительно воспользоваться учетными ценами. Проводки регистрируются по учетной цене, а отклонения, выявленные по итогам отчетного периода, списывают со счетов НЗП на счет 43 — отклонения.

В случаях, когда применение учетных цен не предусмотрено, выход готовой продукции необходимо отражать на конец отчетного периода после осуществления дифференциации фактических затрат между НЗП и готовой продукцией.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то отклонение от фактических затрат рекомендуется отражать при помощи счета 40. Готовая продукция отражается по Дт счета 43 по нормативной себестоимости в корреспонденции с Кт счета 40. В конце периода проводится оценка, и сумма, превышающая оценку НЗП, отражается по Дт счета 40. Сумму отклонений отражают по счету 90.02 (п. 27 ФСБУ 5/2019).

Если счет 40 в организации не используется, то в течение одного отчетного периода готовую продукцию следует отражать на счете 43 в корреспонденции со счетами 20, 23 и 29. Сумма отклонений отражается в составе себестоимости продаж.

В сводной таблице приведены все возможные проводки при учете готовой продукции:

Списание готовой продукции при реализации также следует корректно отразить в бухгалтерском учете.

Для этого выручка от реализации готовой продукции (без НДС) отключается в составе доходов от основных видов деятельности на дату перехода права собственности. Одновременно в себестоимости продаж, согласно подп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019 необходимо отразить:

• фактическую себестоимость реализованной продукции (если не создается резерв под обесценивание);
• фактическую себестоимость с учетом корректировку на сумму резерва.

По новым правилам (п. 36 ФСБУ 5/2019) себестоимость готовой продукции при списании должна быть рассчитана одним из следующих способов:

• по себестоимость каждой единицы продукции;
• по средней себестоимости;
• способ ФИФО (первый пришел, первый вышел).

При применении учетных цен себестоимость реализованной продукции списывается с учетом отклонений, относящихся к конкретному виду продукции. Расчет суммы отклонений можно произвести по следующей формуле:

Проводки, которые необходимо сделать в бухгалтерской базе, представлены вашему вниманию в сводной таблице:

Оценка незавершенного производства и готовой продукции в случае обесценивания

При обесценивании НЗП или готовой продукции очень важно, чтобы балансовая стоимость запасов была равна чистой стоимости продаж.

Вполне очевидно, что если выпущенная продукция была принята к учету по справедливой стоимости, то и на каждую отчетную дату она должна сохранять в учете справедливую стоимость. В случае возникновения изменений этой стоимости они должны быть включены в доходы или расходы по обычным видам деятельности за отчетный период (подп. «а» п. 34 ФСБУ 5/2019) с использованием проводок, предложенных в таблице:

Итоги

С 2021 года учитывать готовую продукцию нужно в соответствии с нормами ФСБУ 5/2019. В данной статье мы подробно рассмотрели алгоритм бухгалтерского учета готовой продукции с учетом норм нового стандарта.