Какие расходы относятся к текущему финансовому году
Прежде чем отражать в бухгалтерском учете расходы текущего финансового года, необходимо определиться с тем, какие расходы могут быть отнесены к этой группе. Расходами текущего финансового года можно считать:
- затраты, связанные с приобретением финансовых активов, купленных с целью последующей перепродажи;
- затраты по заимствованиям, исключение — затраты в составе суммы капитальных вложений в нефинансовые активы, создаваемые с привлечением заимствований;
- убыток, появившийся в результате обесценения финансовых активов;
- дебиторская задолженность — если плательщик не погасил ее в установленный срок и она не соответствует критериям признания актива;
- разница между суммой к получению при выбытии финансовых активов (финобязательств) и балансовой стоимостью тоже относится на 401-20 счет. Исключение — финансовые активы из группы «Денежные средства»;
- расходы исполнителя по долгосрочному договору строительного подряда, понесенные сверх сводного сметного расчета;
- результат от переоценки справедливой стоимости финансовых активов, которые предназначены для перепродажи.
ВАЖНО! Если выполняются работы и оказываются услуги по долгосрочным договорам, где обозначены этапы выполнения, но при этом нет возможности установить момент перехода права собственности, целесообразно равномерно относить расходы на финансовый результат или списывать их в соответствии с планом ФХД (сметой). Руководствоваться в таких случаях нужно информацией, указанной в п. 295 Инструкции 157н.
Какой счет выбрать: 109.00 или 401.20
Нередко при необходимости отразить произведенные расходы в учете учреждения у бухгалтеров возникают сомнения, какой счет будет правильным: 109.00 или 401.20. Чтобы избежать ошибок, рекомендуется обращать внимание на характер расходов.
Счет 0 401 20 000 называется «Расходы текущего финансового года». Для формирования финансового результата нужно использовать только этот счет. По нему нужно отражать и расходы, не относимые на себестоимость продукции.
Счет 109.00 называется «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». На этот счет необходимо относить затраты, имеющие непосредственное отношение к производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг. При этом необходимо обращать внимание на группировку по видам расходов.
Подробно о том, как учреждению отражать затраты на счете 0 109 00 000, узнайте из Готового решения от "КонсультантПлюс". Материал будет доступен после оформления пробного бесплатного доступа к системе. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, узнайте ее расценки.
Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.
Отражение расходов текущего финансового года в бухгалтерском учете
Чтобы определить финансовый результат деятельности учреждения, необходимо группировать расходы по подстатьям КОСГУ. При этом формирование классификационного признака в разрядах номера счета с 1-го по 17-й зависит непосредственно от типа учреждения (бюджетное, автономное либо казенное).
401-20 счет бюджетного учета, в зависимости от экономического содержания операции, подходит для следующих подстатей КОСГУ: 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270, 280, 290.
Например, 401-20-241 счет бюджетного учета используется учреждением, когда необходимо отразить операции по безвозмездной передаче имущества между учреждениями (за исключением ОС, НМА, непроизведенных активов).
В бюджетном (автономном) учреждении при безвозмездной передаче материальных запасов государственным (муниципальным) учреждениям делается проводка:
- Дт 0.401.20.241 Кт 0.105.XX.44X.
Также на этом счете отражают расходы на предоставление безвозмездных (безвозвратных) трансфертов текущего характера бюджетным и автономным учреждениям.
В свою очередь, 401-20-281 счет бюджетного учета в бюджетном (автономном) учреждении используется для отражения операций, связанных с передачей на безвозмездной основе основных средств (НМА) учреждениям государственного и муниципального уровня. А проводки, например, таковы (в бюджетном, автономном учреждении):
- Дт 0.401.20.281 Кт 0.101.XX.410 — безвозмездная передача ОС государственному (муниципальному) учреждению;
- Дт 0.401.20.281 Кт 0.102.XX.420 — безвозмездная передача НМА государственному (муниципальному) учреждению.
Как выбрать КВР для счета 401.20
Чтобы не ошибиться с выбором подходящего КВР, необходимо обращать внимание на тип проводимой финансово-хозяйственной операции. Перед выбором КВР (разряды счета 15–17) следует проверить увязку:
- Со статей (подстатей) КОСГУ. Пользоваться необходимо таблицей соответствия, разработанной Минфином России.
- С разделом (подразделом) КБК. Руководствоваться нужно той же таблицей.
Кроме того, необходимо проверить увязку для КВР, которые применялись в 2024 году, с применяемыми в 2025 году и которые будут применяться в 2026–2027 годах, при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Для проверки следует руководствоваться сопоставительной таблицей, рекомендованной Минфином РФ.
Какие операции отражаются по дебету и кредиту счета 401.20
Сведения по счету 401.20 отражаются как по дебету, так и по кредиту. По дебету необходимо отразить расходы, не формирующие себестоимость готовой продукции, работ и услуг. Суммы таких расходов необходимо закрывать на финансовый результат прошлых отчетных периодов по кредиту счета 401.30.
ВАЖНО! Кредитовый остаток по счету 401.20 отражает положительный финрезультат текущей деятельности, а дебетовый — отрицательный.
Итоги
401-20 счет бюджетного учета называется «Расходы текущего финансового года». В учете учреждений государственного сектора он используется для отражения расходов, принадлежащих к этой категории. Важно не ошибиться, делая выбор между счетами 401.20 и 109.00.
Всегда нужно учитывать характер расходов. Счет необходимо увязывать с соответствующими КОСГУ и КВР, ориентируясь на тип и содержание финансово-хозяйственных операций. Дебетовый остаток показывает отрицательный финансовый результат текущей деятельности, а кредитовый — положительный.