Счет 303 в бюджетном учете: проводки

Виды платежей для отражения на счете 303

Счет 303 применяется бюджетными учреждениями для учета расчетов с бюджетами. На нем следует отражать операции по бюджетным платежам, которые были начислены или удержаны в порядке, определенном действующим законодательством Российской Федерации.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Так, 303-й счет в бюджетном учреждении используется для отражения разных платежей в бюджет:

• страховых взносов;
• всех налоговых обязательств, включая НДФЛ, НДС, земельный, транспортный, имущественный налоги и некоторые другие обязательства;
• штрафов и пеней, которые образовались ввиду несвоевременного перечисления налогов и страховых взносов;
• госпошлин.

Также на счет нужно относить прочие платежи, перечисляемые бюджетным учреждением в доход государства, включая плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Актуальное по отчетности бюджетных учреждений смотри тут.

Особенности использования счета 303

Из-за новых сроков и правил перечисления налогов и сборов в бюджет государства начиная с 1 января 2023 года Минфин ввел для бюджетников новые отдельные счета — 303.14 и 303.15 (приказ Минфина от 21.12.2022 № 192н). Так, в составе группы 303-го счета появились:

• счет 303.14 — объединил все налоговые платежи;
• счет 303.15 — объединил платежи по страховым взносам.

В декабре 2022 года бухгалтеры должны были перенести остатки с предыдущих счетов на новые для ведения учета, согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2023 года.

Счет 303.14 в бюджетном учете служит для перечисления в доход бюджета сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей, входящих в состав ЕНП (единого налогового платежа). Он относится к категории активных. На нем формируется исключительно дебетовое сальдо. Начисление налогов при этом по-прежнему отражается на соответствующих счетах (303.01 — НДФЛ, 303.03 — налог на прибыль, 303.04 — НДС, 303.12 — налог на имущество, 303.13 — земельный налог.

Подробнее о том, какими проводками отразить начисление и уплату госпошлины в бюджетном учете, смотрите в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.

Чтобы отражать в бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по единому страховому тарифу, также был введен счет 303.15 в бюджетном учете. Он относится к категории пассивных, поэтому на нем формируется только кредитовое сальдо. Заменил счета 303.02, 303.07, 303.10 для основных взносов.

Счета 303.01–303.13 не исключены из плана счетов и продолжают применяться: для начисления конкретных налогов, для взносов на травматизм (303.06), дополнительных взносов ОПС по «вредным» условиям (303.10), а также для платежей, не входящих в ЕНП (госпошлины, утилизационный сбор и др.).

При формировании аналитической части счетов необходимо применять соответствующие КОСГУ. В данном случае это 731 и 831. При составлении проводок требуется обязательная увязка.

КОСГУ 262: расшифровку для бюджетных учреждений смотри тут.

Все операции по начислению сумм налогов, сборов и других платежей необходимо отражать, опираясь на первичные документы, а также прилагаемые расчеты, декларации и другие документы. Перечисленные документы служат подтверждением принятых обязательств.

Учет операций, которые подлежат отражению на счете 303, необходимо вести в четком соответствии с требованиями и правилами, подробно обозначенными в  Стандарте «Единый план счетов бухгалтерского учёта государственных финансов» (приказ Минфина от 30.08.2024 № 121н), а также Плане счетов, утв. приказом Минфина от 20.09.2024 № 132н (для казённых учреждений) или № 133н (для бюджетных и автономных учреждений). С 1 января 2026 года Инструкция № 157н, ранее регулировавшая эти вопросы (в том числе п. 265 о журналах операций), утратила силу.

ВАЖНО! Как указано выше, счета с 303.01 по 303.12 не были исключены из плана счетов. На них по-прежнему нужно отражать платежи в бюджет, не относящиеся к ЕНП и ЕСТ. Перечень платежей, которые не нужно относить на общие счета, указан в п. 2 ст. 1 263-ФЗ и в статье 11.3 НК РФ. Например, к числу таких платежей не относятся госпошлины, налог на доходы физических лиц — нерезидентов.

Составление проводок по счету 303

Для наглядности необходимо рассмотреть применение счетов 303.14 и 303.15 на практике. Сотрудникам бюджетного учреждения была начислена заработная плата за август 2026 года. С зарплаты бухгалтер учреждения исчислил, удержал и перечислил налог на доходы физических лиц. Для отражения операций в учете были составлены следующие проводки по счету 303:

• Дт 1 302 11 837 — Кт 1 303 01 731 — исчислен и удержан НДФЛ с заработной платы сотрудников учреждения.
• Дт 1 303 14 831 — Кт 1 304 05 211 — исчисленный и удержанный НДФЛ перечислен в доход бюджета.

Бухгалтер начислил страховые взносы по единому страховому тарифу. Для отражения этой операции в бухгалтерском учете была составлена соответствующая проводка:

• Дт 401 20 (109 00) — Кт 303 15 731 — начислены страховые взносы по единому тарифу.

Отложенные обязательства в бюджетном учете смотри здесь.

При этом перечисления средств в бюджет не было, поскольку был произведен зачет на законном основании — п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации. На эту операцию также была составлена проводка Дт 303.15 — Кт 303.14.

Введение единых счетов значительно облегчило работу бухгалтерам не только в части составления проводок, но и ведения отчетности. Кроме того, это позволило четко соблюдать сроки отчетности, избегая штрафов и пеней.

Об исправлении ошибок прошлых лет в бюджетном учете смотрите в нашей статье.

Итоги

Таким образом, 303-й счет в бюджетном учете используется для учета расчетов с бюджетами бюджетной системы РФ по различным видам платежей в бюджеты. Соответственно, если платеж подпадает под эту категорию, его необходимо отражать по счету 303. Начиная с 2023 года для отражения налоговых и страховых платежей в бюджет дополнительно используются универсальные счета 303.14 и 303.15, введенные в план счетов в связи с кардинальными изменениями в действующем налоговом законодательстве Российской Федерации. Важно не только правильно определить операцию для отражения на этом счете, но и составить бухгалтерские проводки. Ошибки приведут к нарушениям в части ведения бухгалтерского учета и могут повлечь за собой негативные последствия в виде штрафных санкций.