Порядок применения КОСГУ бюджетными учреждениями

Суть термина КОСГУ

С помощью кодов КОСГУ производится классификация хозяйственных операций в бухгалтерии бюджетных учреждений. Это группировка операций по их экономической сути, применяемая в бюджетном учете и отчетности госпредприятий и муниципальных организаций. Коды КОСГУ нужны для того, чтобы:

• обеспечить единообразное отражение операций в учёте бюджетных и автономных учреждений;
• добиться сопоставимости показателей бюджетной отчётности;
• корректно формировать данные для бюджетной росписи, смет, обоснований ассигнований.

Применение КОСГУ регулируется Порядком №209н (с учетом последних редакций: действует актуальная редакция № 209н от 29.11.2017, установленная приказом от 10.12.2025, с датой начала действия 7 февраля 2026 года) и нормами Бюджетного Кодекса РФ (в первую очередь ст. 23.1 Бк РФ).

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Дополнительно ориентируются на:

• ст. 23.1 БК РФ (основы применения классификации);
• письма Минфина с методическими разъяснениями и примерами отнесения операций;
• федеральные стандарты и планы счетов для госсектора, включая приказ Минфина № 121н от 30.08.2024 («Единый план счетов бухгалтерского учёта государственных финансов»).

С 1 января 2026 года учреждения обязаны применять новые федеральные стандарты бухучёта для госсектора и соответствующие планы счетов (в т. ч. приказы № 132н и № 133н). При этом базовые методологические принципы из прежней Инструкции № 157н сохранены, но теперь закреплены в новых стандартах. Рекомендации по переходу на новые правила — в письме Минфина от 30.06.2025 № 02-07-08/63940.

При этом важно понимать: КОСГУ не создаёт правовых оснований для расходных обязательств. По кодам нельзя обосновывать законность операций — для этого применяются иные нормы бюджетного и контрактного законодательства. Также КОСГУ — не часть кодов бюджетной классификации доходов, расходов или источников финансирования дефицита (это разграничено в ст. 20, 21, 23 БК РФ). Термин «КЭК» в ряде источников используют как синоним КОСГУ, но нормативно закреплён именно термин «КОСГУ».

Как расшифровать коды КОСГУ по разрядам

Код состоит из трёх разрядов, каждый из которых уточняет экономическое содержание операции:

1. Первый разряд — группа операций: например, 100 «Доходы», 200 «Расходы», 300 «Поступление нефинансовых активов», 800 «Уменьшение обязательств» и др.
2. Второй разряд — конкретная статья в пределах выбранной группы (например, в группе 200 это статьи 210–290).
3. Третий разряд — подстатья, которая детализирует статью. Например, в статье 220 «Оплата работ, услуг» подстатья 222 соответствует транспортным услугам, а 223 — коммунальным.

Для отдельных статей (540, 550, 560, 640, 650, 660, 730, 830) детализация третьего разряда может зависеть от вида контрагента — если это предусмотрено учётной политикой учреждения.

Учреждения вправе дополнительно детализировать третий разряд для статей 310, 320, 330, 530 и некоторых других (например, 310 можно разбить на 311, 312 и т. д. по видам имущества). Такая детализация фиксируется в учётной политике. С января 2026 года перечень статей, допускающих расширенную детализацию, дополнен: добавлены статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», 360 «Увеличение стоимости биологических активов» и 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

При составлении сметы и бюджетной росписи обязательна детализация:

• по статьям 310, 320, 330, 530 — до третьего разряда;
• по остальным статьям — через дополнительную аналитику в формате ХХХ.ХХ.

В системе «КонсультантПлюс» опубликовано экспертное решение, разъясняющее порядок применения кодов КОСГУ для операций по компенсации затрат военнослужащих в командировках. Получите доступ к материалу бесплатно в рамках пробного периода. По вопросам приобретения системы на постоянной основе смотрите расценки.

Как правильно применять коды КОСГУ

Порядок применения КОСГУ утвержден приказом № 209н от 29.11.17 (БК ст. 23.1). Изменения и дополнения вносились приказами № 176н от 10.12.2025, № 117н от 29.08.2025 г., на которые также нужно ссылаться в работе. В письмах российского Минфина дополнительно публикуются Руководства с правилами использования данных кодов, примеры сопоставления некоторых операций со статьями КОСГУ.

Коды КОСГУ используют на балансовых и забалансовых счетах, а также в строках отчётности.

С 01.01.2026 необходимо опираться на «Единый план счетов бухгалтерского учёта государственных финансов» (приказ Минфина от 30.08.2024 № 121н). Для разных типов учреждений появились и профильные планы счетов (например, приказ № 132н для бюджетного учёта, приказ № 133н для бюджетных и автономных учреждений). На балансовых счетах коды попадают в разряды 24–26 номера счёта и определяют экономическое содержание проводки. 

Пример:

• Казенное учреждение: перечисление зарплаты (КОСГУ 211) отражают по кредиту счёта 1.304.05.211, начисление — по дебету 1.401.20.211.
• Бюджетное учреждение: расходы на транспортные услуги (КОСГУ 222) за счёт субсидии на госзадание (прямые затраты) учитывают по дебету счёта 4.109.60.222.

На забалансовых счетах:

Руководствуйтесь новым Федеральным стандартом «Единый план счетов бухгалтерского учёта государственных финансов» (утверждён приказом Минфина России от 30.08.2024 № 121н). Стоить отметить, что ключевые принципы, счета и объекты учёта, методологическая практика из Инструкции 157 сохранились в новых стандартах, но теперь оформлены иначе.

• КОСГУ применяют для учёта поступлений и выбытий денежных средств по отдельным счетам, например:«Денежные средства учреждения» – 0.201.00.000;
• «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» – 0.210.03.000;
• «Расчеты с прочими кредиторами» – 0.304.06.000.

По строкам бухгалтерской (бюджетной) отчетности учреждений:

В отчётности коды КОСГУ фиксируют в конкретных формах:

• Для казённых учреждений (и в отдельных случаях бюджетных и автономных): формы 0503121 (отчёт о финрезультатах), 0503123 (движение денежных средств), 0503125 (справка по консолидируемым расчётам).
• Для бюджетных и автономных учреждений: формы 0503721, 0503723, а также 0503295 (справочная таблица по неисполненным судебным решениям).

Нормативные ссылки: Инструкция № 191н (с учётом изменений по приказу № 29н от 17.03.2026), ФСБУ № 278н, Инструкция № 33н (с учётом приказа № 101н от 04.08.2025).

Основные группы статей КОСГУ по экономическому содержанию

Доходы (группа 100) отражают поступления по их экономической сути (Порядок № 209н, разд. 1, п. 6). Если платёж объединяет разные виды доходов, основную статью выбирают по преобладающему содержанию. Также используют статьи группы 400 для выбытия нефинансовых активов.

Расходы (группа 200) включают:

• оплату труда и начисления (ст. 210, подстатьи 211–214);
• оплату работ и услуг (ст. 220, подстатьи 221–226; например, 222 — транспорт, 223 — коммунальные услуги);
• обслуживание долга (ст. 230);
• безвозмездные перечисления (ст. 240–250);
• соцобеспечение (ст. 260);
• операции с активами (ст. 270);
• капитальные безвозмездные перечисления (ст. 280);
• прочие расходы (ст. 290).

Подстатьи группы 200 нельзя применять для кассовых поступлений и выбытий — они предназначены для отражения финансового результата операций (Порядок № 209н, разд. II).

Поступление нефинансовых активов (группа статей 300):

• Увеличение стоимости основных средств: статья 310.
• Увеличение стоимости нематериальных активов: статья 320. Применяется при постановке на учет НМА, включая расходы на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в государственную (муниципальную) собственность.
• Увеличение стоимости непроизведенных активов: статья 330. Используется для отражения поступления активов, не являющихся продуктами производства, на которые оформляются права собственности, а также затрат на увеличение их стоимости.
• Увеличение стоимости материальных запасов: статья 340 (с распределением по подстатьям 341–347, 349).
• Увеличение стоимости прав пользования активами: статья 350 (с распределением по подстатьям 351–353).
• Увеличение стоимости биологических активов: статья 360. Отражает операции по постановке на учет биоактивов, включая оплату контрактов и договоров на их приобретение или создание.

Финансовые вложения:

• Увеличение стоимости акций и иных финансовых инструментов: статья 530. Применяется для учета инвестиций в уставные фонды ГУП/МУП, акции и другие финансовые инструменты, включая субсидии на капитальные вложения в государственные (муниципальные) объекты недвижимости.

ВАЖНО! Источники финансирования дефицита бюджетов принято отражать по статьям КОСГУ, указанным в Порядке № 209н, в разделе I, пункте 6.

Итоги

В основе работы с КОСГУ лежит экономическая сущность каждой операции. Согласно порядку, утвержденному приказом № 209н, пунктам 2,3, специалисты классифицируют расходы и доходы госсектора, исходя из их реального экономического содержания.

Представленная выше классификация предназначена для бухгалтерского учета в бюджете. Ее применяют для составления и последующей сдачи бухгалтерской и финансовой отчетности. Цель использования единой классификации — сопоставимость данных в отчетности, недопущение искажений. Корректное отнесение операций по статьям косгу обязательно. За нарушения Порядка предусмотрена административная ответственность.