Расходы на оплату товаров, приобретенных в период применения УСН, но реализованных после перехода на автоУСН, нельзя учесть ни для УСН, ни для АУСН.
Так считают в Минфине, и ФНС спустила эту позицию в инспекции (письмо ФНС от 25.03.2026 № СД-36-3/2303@ о направлении письма Минфина от 19.03.2026 № 03-11-09/22200, информация ФНС от 30.03.2026).
Почему нельзя учесть товары для УСН
При УСН расходы на товары, приобретенные для дальнейшей реализации, признаются по мере их продажи. Если товары оплатили и получили в период применения УСН, но реализовать на УСН не успели, несоблюдение условия о продаже не дает учесть такие расходы для уменьшения налоговой базы по УСН.
Почему нельзя учесть товары для АУСН
В ч. 4 ст. 16 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ прямо прописано, что при переходе на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы, в базе по АУСН не учитываются. Переходных положений, предусматривающих возможность учета расходов, произведенных до перехода на АУСН, в законе нет.
Отсюда Минфин делает вывод, что расходы по оплате товаров, приобретенных при УСН, но реализованных после перехода на АУСН, в базе по АУСН не учитываются.
Почему это странно
Странно и несправедливо.
Во-первых, в ч. 4 ст. 16 закона № 17-ФЗ говорится про «расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения». Но Минфин же сам говорит, что эти расходы не относятся к периоду на УСН, рассуждая о базе по УСН. А из его вывода о базе по АУСН следует, что относятся именно к УСН. Нелогично.
Во-вторых, в аналогичной по сути ситуации с переходящей зарплатой и взносами, которые начислены во время применения УСН, а выплачены уже после смены режима на автоупрощенку, ФНС также указала на отсутствие в законе переходных положений, но разрешила учесть их для АУСН после оплаты. И Минфин эту позицию поддержал.
Согласны, здесь нет допусловия, как в случае с товарами (учет по мере продажи). Но это условие установлено для УСН, а не для АУСН. А вопрос как раз в признании расходов для автоУСН.
В общем, позиция чиновников ясна. Выход видится один — переходя на АУСН, избегать таких несписанных товарных остатков. Иначе расходы просто пропадают.
Что с переходящими на АУСН доходами, см. здесь и здесь. Если кратко, то получается, что переходящую выручку за товары учитывать для АУСН надо, а расходы на их покупку — нельзя. Регулируйте этот вопрос перед сменой режима.
А если немного иная ситуация: товар куплен до перехода на АУСН, а оплата произошла уже во время применения АУСН? Можно ли в этом случае принять эту сумму в расходы? Ответ смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.