Отчетный и налоговый период по УСН в 2022 - 2023 годах

Что такое УСН

Налогоплательщики в своей деятельности применяют разные системы налогообложения, одной из которых является УСН. Аббревиатура УСН расшифровывается как упрощенная система налогообложения. Эта система пользуется большой популярностью у налогоплательщиков в связи с тем, что дает возможность сэкономить средства на налогах и сократить время на ведение учета и составление отчетности. В народе данная система получила название «упрощенка».

Перейти на УСН можно добровольно с 1 января следующего года — это право налогоплательщика, а вернуться на другие системы налогообложения с УСН можно не только по собственному желанию, но и в обязательном порядке на основании законодательных норм.

Как перейти на УСН

Применять УСН в своей деятельности могут далеко не все налогоплательщики. Возможность перехода на нее с 2023 года ограничивается следующими критериями (ст. 346.12 НК РФ):

• Деятельность налогоплательщика подходит под УСН.
• Средняя численность работников — не выше 130 человек.
• Процент доли участия других организаций в уставном капитале юрлица — не больше 25%.
• Отсутствуют филиалы (другие ОП допустимы).
• Остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн руб.
• Сумма доходов за 9 месяцев 2022 года согласно последним разъяснениям Минфина — не более 141,4 млн руб.

Утрата права на применение УСН по нормам законодательства наступает при превышении полученным в течение 2022 года доходом суммы 200 млн руб. или численности 130 человек. При доходах от 150 до 200 млн руб. или/и численности свыше 100 и до 130 человек, применяются повышенные ставки налога. Обратите внимание, что все указанные лимиты применяются с учетом коэффициентов-дефляторов. В 2022 год суммы предельных доходов были проиндексированы в 1,096 раза, на 2023-й — в 1,257 раза.

Как в 2022 г. рассчитать налог при УСН по повышенным налоговым ставкам, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Существует несколько способов перехода на УСН.

1. Если налогоплательщик только зарегистрирован, в срок не более 30 календарных дней (с момента регистрации) он должен уведомить ФНС о желании использовать эту систему в своей деятельности. Уведомление о переходе на УСН заполняется в 2 экземплярах и передается в ФНС письменно либо посредством электронных средств сдачи отчетности.
2. Действующий налогоплательщик может перейти на УСН не ранее чем с 1 января следующего года, также подав соответствующее заявление в налоговый орган.

ВАЖНО! Уведомить о применении УСН необходимо и правопреемнику реорганизованного юрлица. 

Объекты налогообложения при УСН

На УСН налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения, используемый для расчета налога (ст. 346.14 НК РФ). Для данной системы их 2:

1. Доходы — когда объектом является выручка, получаемая предприятием при осуществлении основной деятельности, и внереализационные доходы. Обычная ставка для расчета налога в этом случае составит 6% (8% при превышении одного из лимитов).
2. Доходы за вычетом расходов — когда объектом является выручка за минусом расходов, которые понесло предприятие в своей деятельности. При этом обычная расчетная ставка по налогу составляет 15% (20% в случае превышения лимитов).

Для обоих вариантов налогообложения законами субъектов ставки могут снижаться и быть установленными в пределах:

• для первого варианта («доходы») — от 1 до 8%;
• для второго — от 5 до 20%.

О том, как изменить объект налогообложения на УСН, читайте в статье «Как сменить объект налогообложения при УСН?».

При расчете налога по ставке 6% налог можно уменьшить на сумму уплаченных за период страховых взносов. Величина уменьшения может составить 100%, если у налогоплательщика – индивидуального предпринимателя отсутствуют наемные работники. Однако если наемные работники есть, то уменьшение не должно превысить 50% от начисленной суммы налога. Плательщики торгового сбора могут дополнительно уменьшить УСН-налог на величину оплаченного за период сбора.

Налоговый и отчетный период при УСН

Налоговым периодом является период времени по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период по УСН 2022-2023 составляет год (ст. 346.19 НК РФ). Т. е. если налогоплательщик является упрощенцем, рассчитывать налог он должен на основании данных по году. Отчетные периоды при упрощенке — квартал, полугодие, 9 месяцев. По итогам этих периодов определяются суммы авансовых платежей.

На практике существуют особые случаи по определению налогового периода.

1. При утрате права на УСН.

Например, доходы плательщика УСН в августе 2022 года превысили 219,2 млн руб. По правилам п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения с начала 3 квартала. Значит, налоговым периодом для него будет период с 1 января по 30 июня. При формировании отчетности в этом случае нужно исчислить налог и сдать декларацию в ФНС с кодом 50 не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором  было утрачено право на применение УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Кроме того, придется уплатить налог за этот период. Если по объекту «доходы минус расходы» получен убыток или сумма начисленного по фактическим данным налога оказалась меньше 1% от объема полученных доходов, то оплачивается минимальный налог.

Образец сообщения, которое нужно подать в налоговую при утрате права на УСН, смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе вы можете получить бесплатно.

2. Для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП).

Для таких упрощенцев первым налоговым периодом будет промежуток года с момента регистрации и до 31 декабря. 

ВАЖНО! Это касается и упрощенцев, зарегистрированных в декабре. Для них налоговый период также определяется с даты регистрации по конец года, в котором она состоялась. Это в отличие, например, от плательщиков налога на прибыль, для которых в подобной ситуации налоговый период закончится 31 декабря года, следующего за годом регистрации (пп. 2, 4 ст. 55 НК РФ). Так что декабрьским упрощенцам тоже придется подавать декларацию за 2022 год. Иначе будет штраф.

3. Для закрывающихся налогоплательщиков.

У них налоговый период будет длиться до даты ликвидации с начала года либо с даты регистрации, если она случилась в этом же году.

Уплата налога и отчетность по УСН

В 2022 г. по окончании отчетного периода не позднее 25 числа следующего месяца плательщик должен уплачивать авансовые платежи, которые он рассчитал исходя из полученных результатов деятельности за этот период. С 2023 года правила поменяются в связи с внедрением механизма единого налогового платежа. Последним сроком для оплаты аванса станет 28 число месяца следующего за отчетным кварталом.

Все платежи, относящиеся к данному налогу (авансовые и сам налог), производятся по месту нахождения предприятия или по месту прописки предпринимателя. То есть если, например, предприятие зарегистрировано в Самарской области, налог оно платит в налоговую инспекцию именно этого региона.

Декларация по УСН до 2022 года включительно организациями представлялась в ФНС не позже 31 марта года, наступающего по завершении налогового периода. Уплата итогового налога ими также осуществлялась не позже этой даты. Предприниматели сдавали отчетность и уплачивали завершающий платеж до 30 апреля года, следующего за отчетным. Так для декларации за 2021 год это были 31.03.2022 и 04.05.2022 (30 апреля суббота) соответственно.

С 2023 года сроки сдачи декларации законодатели обозначили как 25 число соответствующего месяца, у организаций - марта, у предпринимателей - апреля, а сроки уплаты окончательной суммы налога - 28 марта и 28 апреля соответственно. Таким образом за 2022 год организации должны будут отчитаться до 27 марта 2023 г. (перенос с субботы 25), предприниматели - до 25 апреля 2023 г. Внести налог в бюджет первые должны будут до 28 марта 2023 г., вторые - до 28 апреля.

Если налогоплательщик прекращает свою деятельность по УСН или лишается возможности применять этот режим, то декларацию в ФНС он должен сдать до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения его деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ) или до 25 числа месяца, наступающего по окончании квартала, в котором право на применение УСН утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Какую еще налоговую отчетность сдают упрощенцы, узнайте из этой статьи.

Помимо налоговой организации на УСН составляют и сдают также бухгалтерскую отчетность. 

Итоги

Отчетный и налоговый период при применении упрощенки разный. Отчетный период — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года, по итогам которых налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет авансовые платежи. Налоговый период равен 1 году. По итогам налогового периода сдается декларация и уплачивается налог за минусом авансовых платежей. В некоторых ситуациях налоговый период определяется в специальном порядке.