Упрощенная система налогообложения: особенности
УСН может применяться организацией и ИП при выполнении основного условия: величина дохода за год не превышает 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора.
В 2023 году коэффициент-дефлятор для УСН установлен в размере 1,257, на 2024 год 1,329.
Таким образом, перейти на УСН с 2023 года могли плательщики с доходами за 9 месяцев 2022 не выше 141,4 млн руб., а предельный доход для сохранения права на упрощенку в 2023 году равен 188,55 и 251,4 млн руб. соответственно.
Для перехода на УСН с 2024 года доходы за 9 месяцев 2023 не должны превышать 149,5 млн руб., а предельный доход для сохранения права на УСН в 2024 году составит 199,35 млн руб. — в базовом варианте и 265,8 млн руб. — для повышенных ставок налога.
Подробнее см. «Лимит доходов при применении УСН».
Существует также лимит средней численности работников за год - 130 человек, и остаточной стоимости основных средств — 150 млн руб. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Обратите внимание! При превышении доходами в течение года величины в 150 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора и средней численности 100 человек упрощенец не слетает с упрощенки сразу, а начинает применять повышенные ставки для расчета налога. Подробнее об этих ставках мы рассказывали в статье "Как применять повышенные лимиты и ставки при УСН в 2023 - 2024 годах".
Организации самостоятельно выбирают объект налогообложения: доходы или доходы, которые можно уменьшить на определенные законодательством расходы. Данная система предусматривает уплату единого налога, поэтому налог на прибыль, налог на имущество (кроме кадастрового), а также НДС не уплачиваются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Работа с НДС при УСН
Работа с НДС на упрощенке имеет свои особенности, в том числе с НДС при УСН «Доходы». «Упрощенцы», выбравшие объектом налогообложения доходы, НДС не перечисляют и счета-фактуры не оформляют. Если организация, работая на УСН, оформит счет-фактуру, нужно будет уплатить налог и представить в ФНС налоговую декларацию. В противном случае начисляются пени за несоблюдение срока перечисления налога, а также налагается штраф.
С 1 января 2015 года в декларации необходимо указывать реквизиты счетов-фактур. Кроме того, посредники, не относящиеся к налоговым агентам и работающие на УСН, при получении или выдаче счетов-фактур обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, направить в ИФНС журнал учета счетов-фактур.
НДС, выставленный «упрощенцем» в счете-фактуре своим покупателям, не учитывается ни в доходах, ни в расходах. Такие правила установлены законом от 06.04.2015 № 84 с 01.01.2016.
Не нужно платить НДС при УСН при получении оплаты от покупателя с указанной в платежном документе суммой НДС, а также с пометкой, что сумма включает НДС, если не выставлен счет-фактура (письма ФНС от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@, Минфина от 18.11.2014 № 03-07-14/58618).
Если организация-«упрощенец» реализует услуги по международной перевозке, то нулевая ставка НДС не применяется (письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-08/60222).
Однако, независимо от освобождения «упрощенцев» от уплаты НДС, существует ряд исключений, когда перечислить налог необходимо.
Реально ли возместить НДС при УСН? На этот вопрос ответит Готовое решение от справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Чтобы увидеть ответ, просто получите пробный доступ к системе. Это бесплатно.
Импорт товаров при упрощенке
При ввозе товаров в РФ организации и ИП уплачивают НДС независимо от налогового режима (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если товар не освобожден от НДС по основаниям ст. 150 НК РФ, по нему требуется рассчитать налоговую базу. База складывается из таможенной стоимости (цены по контракту, стоимости доставки, страховых сборов и т. д.), таможенной пошлины и акциза. К базе применяется ставка налога, а полученная сумма уплачивается таможенному органу (кроме импорта из стран ЕАЭС, когда налог декларируется и платится в ФНС).
Уплата импортного НДС производится до подачи таможенной декларации (подп. 3 п. 1 ст. 195, п. 1 ст. 196, подп. 1 п. 3 ст. 211, п. 4 ст. 274 ТК ТС). Уплаченная сумма импортного НДС прибавляется к стоимости товара (ст. 170 НК РФ).
Платят ли НДС при УСН налоговые агенты
Организации и ИП на упрощенке будут налоговыми агентами, в том числе (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ):
- При приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у незарегистрированных в российских ФНС иностранных лиц. При этом агент рассчитывает, удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет.
- В случае аренды федерального, муниципального имущества или имущества субъекта РФ. Сумма удерживается из уплачиваемых арендодателю доходов и перечисляется в бюджет.
Об удержании налога при аренде имущества у госорганов см. материал «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».
- При реализации в РФ конфискованного имущества, бесхозяйных и скупленных ценностей, кладов. На основании стоимости реализуемого имущества определяется налоговая база. При приобретении имущества должника-банкрота выступать налоговым агентом организация не будет.
- Если они выступают в качестве посредников с участием в расчетах при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.
Как налоговые агенты будут уплачивать НДС с 1 января 2023 года расскажет Готовое решение от КонсультантПлюс. Для изучения всех новшеств законодательства получите бесплатный пробный доступ к системе.
Итоги
Упрощенная система налогообложения имеет немало преимуществ в части освобождения от уплаты налогов. Однако организациям нужно учитывать и некоторые исключения. В частности, принимая во внимание особенности учета НДС при УСН, можно избежать ошибок в налогообложении и штрафных санкций.