Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Раздельный учет НДС по основным средствам (нюансы)

Раздельный учет НДС - основные средства - когда и с учетом каких требований организовать такой учет, вы узнаете из нашей статьи.

Как взаимосвязаны основные средства и раздельный учет?

Совместно применяют понятия «основные средства» (ОС) и «раздельный учет» (РУ) компании и коммерсанты:

  • осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности;
  • имеющие на балансе ОС.

РУ помогает обоснованно разобраться с НДС, уплаченным налогоплательщиком при приобретении ОС:

  • включить его в состав вычетов (если ОС используется только в деятельности, облагаемой этим налогом);
  • увеличить на него первоначальную стоимость ОС (при использовании имущества исключительно в рамках необлагаемой деятельности);
  • распределить — часть НДС принять к вычету, а часть включить в стоимость ОС (если объект используется одновременно и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности).

См. также: «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?».

Раздельный учет — обязанность налогоплательщика

НК РФ не детализирует алгоритмы РУ, но это не означает свободы выбора в этом вопросе — ведение РУ является обязанностью налогоплательщика (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При отсутствии РУ «входной» НДС по ОС:

  • вычету не подлежит;
  • в расходы при расчете налога на прибыль (у компаний) или НДФЛ (у ИП) не включается.

Изучайте виды вычетов по НДС и условия для их применения с материалом «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Столкнуться с необходимостью разработки алгоритмов РУ могут:

  • вновь открывшиеся компании и предприниматели, если изначально планируют осуществлять облагаемые и не облагаемые НДС операции — в таком случае в учетной политике необходимо прописать методику РУ;
  • действующие налогоплательщики, если они, к примеру, стали совмещать разные режимы (например, ОСН с ЕНВД) или у них появились необлагаемые НДС операции — в такой ситуации в действующую учетную политику необходимо внести дополнение в виде методики РУ.

Можно ли изменить учетную политику в середине года — узнайте из материала «Как составить налоговую политику организации?»

Организуем раздельный учет

Ориентиром при оформлении методики РУ может служить схема распределения «входного» НДС, описанная в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При описании алгоритмов РУ детализируются следующие элементы:

  • аналитические счета учета НДС, применяемые для разграничения облагаемых и необлагаемых операций;
  • длительность расчетного периода, по итогам которого определяется выручка для определения пропорции — месяц или квартал: для ОС (принятых на учет в первых двух месяцах квартала) такую возможность выбора периода предоставляет подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ;
  • порядок расчета пропорции, позволяющей определить части налога: включаемую в вычеты и увеличивающую стоимость ОС (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • список поступлений, не признаваемых выручкой, которые не учитываются при определении пропорции;
  • алгоритмы расчета распределяемых сумм НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • иные важные аспекты (обозначение лиц, на которых возлагается ответственность за ведение РУ, формы применяемых учетных регистров и др.).

Подробнее о методике РУ см. материал «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Как распределить НДС по основным средствам?

Для наглядности рассмотрим на примере распределение НДС при приобретении ОС.

Пример

ООО «Зарница» 05.08.2019 приобрело автомобиль для начальника коммерческого отдела за 1 357 000 руб., в том числе НДС = 226 167,67 руб.

Какие нюансы необходимо учесть при приобретении автомобиля — расскажут материалы нашего сайта:

Доля необлагаемых операций в общей выручке ООО «Зарница» за август 2019 года составила 22%.

В учетной политике фирмы отражены следующие элементы РУ НДС:

  • учет НДС по ОС производится на субсчете 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС».
  • НДС, относящийся к ОС, приобретенным в первые два месяца квартала, распределяется помесячно;

Распределение НДС по приобретенному ОС:

  • 49 756,89 руб. (226 167,67 × 22%) — эта сумма увеличивает стоимость ОС;
  • 176 410,78 руб. (226 167,67 × (100% – 22%)) — данная сумма включается в вычеты по НДС.

Записи о распределенном НДС в учете ООО «Зарница»:

  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 49 756,89 руб.;
  • Дт 68/2 «НДС» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 176 410,78 руб.

По состоянию на 31.08.2019 первоначальная стоимость автомобиля рассчитывается следующим образом: 1 180 590, 22 руб. (1 130 833,33 руб. + 49 756,89 руб.).

Особенности раздельного учета при лизинге имущества

Рассмотрим особенности РУ, если ОС:

  • поступило в организацию по договору лизинга;
  • используется как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой;
  • по условиям договора: учитывается на балансе лизингополучателя, переходит в собственность организации по окончании срока действия договора, выкупная цена предмета лизинга не выделена из общей суммы платежей по договору.

В такой ситуации необходимо учесть, что получение организацией ОС по договору лизинга — это не передача имущества, а услуга, платой за которую являются лизинговые платежи.

Принять к вычету НДС по сумме такой услуги возможно по мере получения лизингополучателем счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей — подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

С учетом вышесказанного при организации РУ необходимо учесть, что:

  • вся сумма «входного» НДС в составе лизингового платежа распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
  • при определении в учетной политике продолжительности налогового периода для расчета пропорции НДС выбор у налогоплательщика отсутствует — он устанавливается равным кварталу, поскольку лизинговые платежи являются платой за услуги в трактовке п. 5 ст. 38 НК РФ, а не приобретением ОС;
  • суммы НДС, не подлежащие вычету, включаются в стоимость приобретенной услуги, а не объекта ОС и относятся на расходы при расчете налога на прибыль (будут являться элементом лизинговых платежей, не увеличивающих стоимость предмета лизинга).

С особенностями учета и иными нюансами лизинговых операций знакомьтесь с размещенными на нашем сайте материалами:

Раздельный учет при приобретении недвижимости

Все объекты ОС можно разделить на 2 группы:

  • объекты недвижимости;
  • движимые ОС.

Если организация осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, РУ необходимо организовать вне зависимости от того, в какую группу входит ОС.

Как принять к вычету НДС по всем группам ОС при отсутствии необлагаемых операций — узнайте из материала «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если организация приобрела недвижимость для использования в облагаемых операциях, а впоследствии стала применять ее и в необлагаемой НДС деятельности, применяется особый порядок вычетов. Он заключается в следующем:

  • указанный в счете-фактуре поставщика ОС налог в полной сумме принимается к вычету (если выполнены установленные ст. 172 НК РФ условия);
  • когда недвижимость стала использоваться в необлагаемых операциях, НДС необходимо восстановить;
  • восстановление налога производится в течение 10 лет — по окончании каждого календарного года (п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@);
  • расчет подлежащего восстановлению налога по недвижимым объектам ОС (НДС восст. недв.) производится по формуле

НДС восст. недв. = 1/10 × Сумма «входного» НДС × Доля выручки от необлагаемых операций в общей сумме годовой выручки.

Восстанавливается налог и по ОС, не относящимся к объектам недвижимости. Но порядок восстановления здесь иной (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) — НДС к восстановлению считают по формуле:

НДС восст. движ. = НДС (принятый к вычету) × Остаточная стоимость ОС (без учета переоценок) / Первоначальная стоимость ОС (без учета переоценок).

Особый порядок вычета и восстановления НДС, используемый в данной ситуации, также требует от налогоплательщика организации и ведения РУ.

Как облегчить процесс раздельного учета НДС?

Организация и ведение РУ — процесс, вызывающий затруднения даже у опытных специалистов. Облегчить работу бухгалтера в такой ситуации помогут следующие действия:

  • составление грамотной и детализированной методики РУ;
  • совершенствование технологий, способствующих автоматизации процесса РУ;
  • иные приемы (внедрение специализированных учетных регистров и др.).

Поскольку современные учетные процессы не обходятся без применения программных средств, облегчение труда бухгалтера возможно в том случае, если учетная программа приспособлена для подобных целей.

К примеру, в широко распространенных программных продуктах семейства 1С для ведения РУ к счету 19 предусмотрено субконто «Способ учета НДС», с помощью которого уже на этапе ввода первичных документов можно установить условие о необходимом способе учета НДС:

  • принятие к вычету;
  • учет налога в стоимости;
  • для операций, облагаемых по нулевой ставке;
  • распределение НДС.

При поступлении ОС необходимо на закладке «Оборудование» выбрать соответствующий способ учета НДС (последняя графа таблицы). Изменение выбранного способа изменяется в документе «Принятие к учету ОС».

Знакомьтесь с востребованными бухгалтерскими учетными программами с помощью материала «Программы для бухгалтерского учета — сравнение».

Итоги

Раздельный учет НДС основные средства потребуется, если организация или коммерсант использует свое имущество в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

Методика РУ разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом норм НК РФ и является неотъемлемым элементом учетной политики.

Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме