Даже если курс, по которому возвращается беспроцентный займ в валюте, выше курса, который был на дату выдачи, экономической выгоды у займодавца - физлица не возникает, а значит, нет и повода платить НДФЛ. На это указал Минфин (письмо от 07.04.2017 № 03-04-05/20755).
Подробнее о про порядок определения налоговой базы по НДФЛ читайте здесь.