Как рассчитать и отразить пени по налогу на прибыль?

Формула расчета пеней по налогу на прибыль

С 2023 года порядок расчета пени кардинально изменился в связи с введением института единого налогового счета и единого налогового платежа. Пени начисляются не на недоплату конкретных авансов по налогам или налогам, а на отрицательное сальдо ЕНС, которое может сформироваться из-за недоплаты. 

 Как работать в ЛК с ЕНС мы описывали в статье.

Об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль см. в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать».

Расчет пеней с 2023 года не изменился, формула осталась прежней:

СП = СН × R / 300 × КД,

где: СП – сумма пеней;

СН – сумма недоимки (отрицательное сальдо ЕНС);

R – ставка рефинансирования Банка России;

КД – количество дней просрочки.

С 01.10.2017 формула, применяемая для расчета пеней для юрлиц, зависит от периода задержки оплаты (п. 4 ст. 75 НК РФ):

• если он не превышает 30 календарных дней, действует ранее применявшаяся единственная формула:

СП = СН × R / 300 × КД;

• при задержке сверх 30 календарных дней за период, начинающийся с 31 дня, в знаменателе формулы числовой показатель 300 заменяется на 150:

СП = СН × R / 150 × КД.

Таким образом, задержка, превышающая 30 календарных дней, приводит к удвоению суммы пеней, начисляемых за пределами этого периода.

Для справки: в 2022-2023 годах произошел возврат к прежней формуле расчета пеней, то есть без разделения правил их расчета в зависимости от количества дней просрочки. С начала 2024 года вновь вернули правило дифференцированного расчета пеней для юридических лиц. Подробнее об этом мы писали в статье.

Рассчитать правильно сумму пени можно с помощью нашего калькулятора.

Пример расчета пени с 2023 года приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно. 

Какая ответственность предусмотрена при неуплате налога на прибыль? Изучите материал, получив пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно.

Определение даты начисления пеней (до 2023 года)

ВАЖНО! С 2023 года пени начисляются с даты возникновения отрицательного сальдо ЕНС по дату, когда выполнена совокупная налоговая обязанность.

Чтобы определить дату начала начисления пеней по налогу на прибыль, рассмотрим случаи, требующие уплаты ежемесячных авансовых платежей и итогового платежа по окончании периода. Варианты перечисления платежей по налогу на прибыль регламентированы положениями в п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ.

Подробнее о расчете ежемесячных платежей по налогу на прибыль см. материал «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».

Если перечисление авансового платежа произошло несвоевременно, то последний день начисления пени совпадает с одной из наиболее ранних дат:

• днем погашения задолженности по авансовому платежу;
• регламентированной датой уплаты очередного аванса по налогу на прибыль.

То, что пени должны начисляться по день погашения недоимки включительно, прямо закреплено в п. 3 ст. 75 НК РФ в ред. закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Пример

ООО «Наполеон» во 2 квартале 2022 года обязано уплатить следующие авансовые платежи по срокам:

• не позднее 28.04.2022;
• не позднее 30.05.2022;
• не позднее 28.06.2022.

Также по итогам 2 квартала ООО «Наполеон» должно сделать окончательный платеж в срок до 28.07.2022.

Общество перечислило платеж по сроку 30 мая только 01.06.2020. А платеж по сроку 28 июня совершило одновременно с оплатой окончательного платежа по кварталу (т. е. 28.07.2022).

Пени должны быть рассчитаны за 2 периода:

• относительно платежа по первой задержке — за период с 30 мая по 01 июня включительно (т. е. за 2 календарных дня);
• относительно платежа по второй задержке — с 29 июня по 28 июля включительно (т. е. за 29 календарных дней).

Порядок уменьшения суммы начисленных на авансовый платеж пеней (до 2023 года)

Сумму пеней по налогу на прибыль на авансовые платежи можно уменьшить по двум основаниям (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 157):

• сумма исчисленного по итогам налогового периода платежа меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение соответствующего периода;
• сумма авансового платежа за отчетный период меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого отчетного периода.

При этом постановление Пленума ВАС РФ не регламентирует механизма такого уменьшения. Относительно порядка уменьшения сумм начисленных пеней контролирующие органы дали следующие разъяснения (письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 № 3-2-06/127):

1. Если сумма авансового платежа или налога, исчисленного за квартал равна общей сумме ежемесячных платежей по налогу на прибыль за этот же период, то начисление пеней производится на сумму просроченного платежа (письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 № 3-2-06/127).
2. Тем же образом рассчитываются пени в случае, если сумма налога (авансового платежа) превышает общую сумму ежемесячных платежей за отчетный период.
3. Если сумма авансового платежа или налога за квартал меньше общей суммы ежемесячных авансовых платежей за тот же период, то расчет происходит исходя из следующих данных:

• Общая сумма ежемесячных платежей принимается равной сумме налога (авансового платежа) за квартал:

АП₁ + АП₂ + АП₃ = АП_кв (Н),

где: АП₁, АП₂, АП₃ – ежемесячные авансовые платежи;

АП_кв – квартальный авансовый платеж;

Н – сумма налога;

• Корректируется размер ежемесячных платежей на основании суммы квартального авансового платежа (налога), рассчитанного исходя их квартальной прибыли:

АП_скор = Н (АП_кв) / 3,

где: АП_скор – размер скорректированного ежемесячного авансового платежа.

• Скорректированная сумма авансового платежа служит базой для начисления пеней по налогу на прибыль. При этом также учитывается сумма перечисленных платежей. Если размер перечисленных платежей больше платежа за квартал, то пени не начисляются.

Т. е. уменьшить пени возможно только в ситуации, когда итоговая сумма платежа за период оказывается меньше, чем общая сумма авансов, причитавшихся к уплате в нем.

Итоги

С 2023 года пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС с даты возникновения отрицательного сальдо до даты погашения налоговых обязательств. Расчет пени идет по прежним правилам, исходя из размера ставки рефинансирования, отрицательной суммы на ЕНС и количества дней, в течение которых сохраняется отрицательное сальдо. В 2022-2023 годах размер пени не менялся в зависимости от количества дней просрочки выполнения налоговых обязательств. С 2024 года дифференцированный порядок расчета пени вновь стал актуальным.