НДС при организации питания работников

Светляк
Постоянная ссылка #
Суд разрешил не платить НДС при предоставлении работникам бесплатного питания
По коллективному договору и положению об оплате труда компания предоставляла работникам бесплатное питание. Для этого она заключила договоры с третьими лицами. Инспекция посчитала, что с безвозмездной передачи питания нужно платить НДС, а вот суды заняли иную позицию.
Питанием обеспечивались только работники. Оно было нужно, поскольку производство удалено от населенных пунктов. Компания таким образом повышала эффективность производства и создавала надлежащие условия труда. По мнению судов, в этом случае нет безвозмездной передачи товаров и услуг.
Следует обратить внимание, что НДФЛ со стоимости предоставленного питания компания исчисляла.
Вопрос о том, облагать ли НДС предоставление питания, Минфин последнее время связывает с тем, можно ли его персонифицировать. А вот ФНС считает: если питание является частью оплаты труда, НДС платить нужно.
Документ: Постановление АС Центрального округа от 05.06.2019 по делу N А68-6938/2016
Екатерина78
Постоянная ссылка #
Недавно обсуждали этот вопрос с коллегой. Они покупают для работников чай, воду и кофе и хотят включать в затраты. Я сказала, что это рискованно, т.к. сложно обосновать.
Можно попробовать учитывать эти расходы в базе по прибыли как расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда (ст. 22 ТК РФ; подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что понимается под нормальными условиями труда, можно конкретизировать в коллективном договоре или локальном акте (ст. 41 ТК РФ).
Мособлтруд указал, что в теплый период года работодатель должен обеспечивать работников водой из расчета 3 л в день на человека, в случае, если в офисе температура превышает 28 град. по Цельсию. Также целесообразно выдавать работникам чай, минеральную воду, клюквенный морс, молочнокислые напитки, отвар из сухофруктов (п. 3.1.3. Рекомендаций... утв. Распоряжением Мособлтруда от 22.04.2011 № 17-р).
Однако даже если в коллективном договоре прописать обязанность работодателя обеспечивать сотрудников чаем, кофе и водой, споры с налоговиками не исключены. Дело в том, что, по мнению Минфина и налоговиков, организация может учесть расходы на приобретение питьевой воды в базе по прибыли, только если есть справка из СЭС о непригодности водопроводной воды для питья (СанПиН 2.‌1.4.1074-01. 2.1.4, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24; Письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406; Письмо ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).
Конечно, маловероятно, что СЭС выдаст вам такую справку. В противном случае проблемы будут у совсем других органов. А вот можно ли учесть расходы на приобретение воды при наличии результатов независимой экспертизы воды, ответил Минфин. Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России: "На основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Если у организации есть заключение независимого специалиста, обладающего правом на проведение, в частности, экспертизы питьевой воды, подтверждающее нежелательность использования водопроводной воды для питья, то расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль”.
Но налоговики могут и не согласиться с минфином. Хотя суды как раз на стороне налогоплательщиков. По их мнению, расходы на воду, аренду или покупку кулера можно учесть и безо всякого заключения о качестве воды (Постановления № 15АП-8637/2010; № А41-1782/09; № А33-8434/07-Ф02-1511/09, № А33-9419/07-Ф02-902/08; № Ф04-9283/2006(30504-А45-33); № КА-А40/3335-09; № А06-4776/2008; № Ф09-5325/09-С3).
Итак, если с водой ситуация более или менее понятна, то с учетом расходов на чай и кофе все сложнее. Такие затраты вряд ли получится учесть как расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому многие организации пытаются учесть их как представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ). Но если попробовать делать так, то нужно в первую очередь расходы документально подтвердить. И только первичных документов, подтверждающих приобретение чая и кофе, будет явно недостаточно. Придется доказать, что у компании были переговоры с контрагентами. А для этого нужно составить много оправдательных бумажек: приказ (распоряжение) руководителя организации, смету представительских расходов, отчет о фактических расходах по проведенным представительским мероприятиям. Иначе налоговики эти расходы просто не примут как представительские (Письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115).
Екатерина78
Постоянная ссылка #
Еще вариант учесть воду, чай-кофе, как расходы на питание сотрудников на основании п. 4 ст. 255 НК РФ. Для этого надо прописать обеспечение работников питанием в коллективных или трудовых договорах (Письмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1). Но здесь возможны другие проблемы — налоговики могут потребовать начислить «зарплатные налоги» на стоимость чая, кофе, воды. Теоретически в этом случае со стоимости такого «питания» нужно исчислить НДФЛ и страховые взносы (статьи 211, 226 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Хотя практически сделать это невозможно, так как нельзя персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником (Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107).
Как посчитать сколько воды выпьет каждый? Один пьет только кофе, другой воды 3л в день обязательно.
По мнению Минфина, организации-упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не смогут признать в расходах затраты ни на воду, ни на чай, ни на кофе, так как они просто не поименованы в перечне расходов при УСНО на основании ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-11-11/22).
Правда, в одном деле суд поддержал упрощенца, который учел расходы на покупку питьевой воды (Постановление № Ф09-7032/08-С3).
Другой вопрос мы тоже обсудили: начислять ли НДС на выпитые работником чай, кофе и воду?
Если фирма закупает для своих работников чай, кофе, воду, то, по мнению Минфина России, в этом случае происходит безвозмездная передача права собственности на товары. А поскольку реализация товаров на территории РФ на безвозмездной основе также является объектом обложения НДС, то финансисты предлагают определять налоговую базу по НДС исходя из рыночных цен (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-11/212).
Суды же указывают, что при передаче сотрудникам воды, чая и кофе объекта налогообложения не возникает, так как учитывая  п. 1 ст. 146 НК РФ; Постановление № А68-АП-635/11-04: сотрудник только на работе употребляет воду, чай или кофе, которые были специально для этого приобретены работодателем. То есть право собственности на эти напитки у работника не возникает, он не может унести их домой (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Работодатель в собственных интересах создает нормальные условия труда и ожидает получения положительного эффекта от этого, а именно — увеличения производительности труда.
Также суды не против вычета и входного НДС по воде (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановление № Ф09-9908/08-С3).
Если же плыть по течению и не спорить с налоговиками, то придется начислять НДС на стоимость чая, кофе и воды. При этом входной НДС при соблюдении всех условий для вычета и при наличии счета-фактуры можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В итоге налоговая нагрузка по «чайно-кофейному» НДС будет равна нулю.
А будет ли у сотрудников облагаемый доход?
Если подходить к этому вопросу формально, то, даже если фирма не учитывает расходы на воду, чай или кофе как расходы на оплату труда, у сотрудников все равно возникает натуральный доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 211 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Но, как мы обсудили, посчитать доход каждого работника невозможно. Соответственно, ни НДФЛ, ни страховые взносы начислять не нужно. Именно такую позицию сейчас занимают Минфин и налоговики (Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107; сообщение ФНС России от 10.06.2011, размещенное на сайте www.nalog.ru,раздел «Новости»).
Если подвести итог, то для целей налогообложения без проблем получится учесть только затраты на питьевую воду, но никак не на чай и кофе.
А суды и ранее говорили, что при невозможности персонификации выплат по каждому работнику начислять «зарплатные налоги» не нужно (Постановления № Ф09-5950/09-С2; № КА-А40/8528-09).
Просто_бухгалтер
Постоянная ссылка #

Почему все идут по такой сложной схеме - начисление? Или у всех какие-то сверхъестественные суммы на питание? Стоимость обедов можно удержать. Конечно, случаи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю определены в ст. 137 ТК РФ. Никакие другие дополнительные вычеты из заработной платы по решению работодателя, помимо предусмотренных ст. 137 ТК РФ, не допускаются, за исключением случаев, когда другими федеральными законами на работодателя возлагается обязанность производить удержания из зарплаты работников (ст. 10, ч. 1 ст. 137 ТК РФ, п. 1 ст. 8 Конвенции N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы", принятой в г. Женеве 01.07.1949, Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2014 N 19-КГ13-18, Письма Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1, от 16.09.2012 N ПР/7156-6-1, от 18.07.2012 N ПГ/5089-6-1). За такое правонарушение как работодатель, так и его должностные лица, по вине которых оно совершено, могут быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ (ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ, абз. 1 п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях").

В то же время работник вправе возместить работодателю стоимость питания по собственной инициативе в любой сумме из начисленной зарплаты. В таком случае речь идет не об удержании, а о добровольном волеизъявлении работника распорядиться начисленной зарплатой (Письма Роструда N N ПГ/7156-6-1, ПР/7156-6-1). Поэтому установленные ст. 138 ТК РФ ограничения по размеру удержаний не применяются. Работник может распорядиться зарплатой по своему усмотрению, представив в бухгалтерию письменное заявление о добровольном возмещении работодателю стоимости услуг питания. Если заявления нет, то работодатель не вправе по собственной инициативе удержать денежные средства для возмещения оплаты стоимости питания из зарплаты работника. Последний может внести нужную сумму в кассу организации (Письмо Роструда N ПГ/5089-6-1). В рассматриваемой ситуации порядок обеспечения работников питанием на возмездной основе с последующим возмещением работодателю таких затрат из зарплаты работников на основании их письменных заявлений необходимо предусмотреть в локальном нормативном акте работодателя, коллективном или трудовом договоре с работником (дополнительном соглашении к нему) (ч. 1 ст. 8, абз. 3, 7 ч. 1 ст. 22, ст. ст. 40, 41, ч. 4 ст. 57 ТК РФ).

Образец заявления о добровольном возмещении работодателю стоимости услуг питания из зарплаты целесообразно утвердить в локальном нормативном акте (положении об оплате труда, положении об организации питания, положении о документообороте и др.). Он может быть, например, таким:

"В соответствии с положением об организации платного питания работников организации прошу ежемесячно, начиная с выплат за ___ (месяц) 201_ года, удерживать из моей заработной платы (иного дохода, получаемого в рамках трудовых отношений) стоимость питания в счет возмещения работодателю расходов, понесенных им по договору об оказании услуг питания работников организации. Удержания производить один раз в месяц в день окончательного расчета. Конкретную сумму возмещения стоимости питания, подлежащую удержанию, прошу рассчитывать ежемесячно по факту оказания услуг питания согласно акту сдачи-приемки оказанных услуг, подписанному исполнителем и заказчиком, из расчета на одного работника исходя из количества рабочих дней в каждом календарном месяце соответствующего финансового года (без учета дней нахождения в ежегодном основном и дополнительном оплачиваемых отпусках, в учебном отпуске, в отпуске по беременности и родам, в служебной командировке, на больничном вследствие временной нетрудоспособности или по уходу за ребенком, а также дней отсутствия работника на работе по иным обстоятельствам)".

В локальном нормативном акте также целесообразно установить, что заявления, представленные в произвольной форме, к исполнению бухгалтерией не принимаются.

Екатерина78
Постоянная ссылка #
Ну кто захочет что то добровольно возмещать? Как установить кто сколько выпил и чего? А суммы бывают не маленькие. Кофе нынче дорогой.
Просто_бухгалтер
Постоянная ссылка #
У нас - стандартные бизнес-ланчи: салатик, первое, второе и напиток. Вполне бюджетненько.
Кто желает кофеёк из кофемашины или десерт - за денежки, плиз.
Екатерина78
Постоянная ссылка #
А в некоторых офисах кофемашины или кофеавтоматы для работников стоят и пирожки бесплатные в буфете)
Создайте новый комментарий в теме
Получить e-mail уведомление об ответе
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение